Анализ затрат и показателей себестоимости продукции. Как производится анализ себестоимости продукции. Анализ динамики обобщающих показателей и факторов

Анализ затрат и себестоимости продукции

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты анализа затрат и себестоимости продукции

1 Понятие и задачи анализа затрат и себестоимости продукции

2 Методы анализа затрат и себестоимости продукции

3 Резервы снижения затрат и себестоимости продукции

Глава 2. Анализ затрат и себестоимости продукции предприятия

ООО «Стройкровля»

1 Общая характеристика предприятия ООО «Стройкровля»

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

анализ затрата себестоимость продукция

В условиях рыночного производства, конкуренции особое значение приобретают показатели затрат на производство и себестоимости продукции. В конкурентной борьбе за потребителя выиграет тот, кто предложит высококачественный товар по приемлемым ценам. Поведение затрат (иными словами, тот факт, что одни издержки имеют тенденцию оставаться неизменными вне зависимости от масштабов хозяйственной деятельности, тогда как другие в той или иной степени варьируются) играет важную роль при принятии управленческих решений, калькуляции себестоимости продукции, сметном планировании, ценообразовании и контроле затрат.

Вопрос о затратах и расходах организации стал особенно актуальным в связи с принятием гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, во многом изменившей традиционные подходы к признанию расходов для целей налогообложения.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.

Все вышеуказанное и обусловило актуальность выбранной темы.

Объектом исследования в настоящей работе является предприятие ООО «Стройкровля».

Предмет исследования - анализ затрат и себестоимости продукции предприятия ООО «Стройкровля».

Целью работы является проведение анализа затрат на производство и реализацию продукции и себестоимости продукции.

Для реализации названной цели необходимо решить следующие задачи работы:

) рассмотреть понятие и сущность затрат, расходов, издержек;

) проанализировать теоретические положения планирования себестоимости производства и реализации продукции предприятия;

) изучить источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции;

) выявить пути снижения себестоимости продукции.

Методологический инструментарий работы включает в себя использование общих методов научного познания, в частности, анализа документов, сбора, регистрации и обобщения информации о расходах, затратах, издержках организации. Из числа логических приемов и операций мы прибегали к приемам индукции и дедукции, а также использовали логическую операцию деления (классификацию) при раскрытии объема и содержания используемых нами исходных понятий (категорий). Активно использовались экономико-математические методы, в частности, метод аналитических расчетов.

Структура работы обусловлена основными задачами исследования и логикой изложения материала. Работа включает введение, 2 главы, заключение, список использованной литературы, приложения.

Глава 1. Теоретические аспекты анализа затрат и себестоимости продукции

1 Понятие и задачи анализа затрат и себестоимости продукции

Специалисту, проводящему анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует различать понятия расходов, затрат, издержек и себестоимости.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (материально-производственных запасов, денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не относятся к расходам предприятия затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений.

Расходы предприятий в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятий подразделяются на:

Расходы по обычным видам деятельности;

Прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; пр..

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Затраты предприятия - экономический показатель работы предприятия, отражающий финансовые расходы предприятия на производство товаров и услуг.

Классификация затрат возможна по самым различным основаниям (рис. 1 в приложении). По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру производства (основное, вспомогательное). В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. По участию в процессе производства затрат классифицируют на производственные и затраты на продажу. По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные). В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

Затраты, считающиеся постоянными по своей природе, возникают, как правило, в результате инвестиций во внеоборотные активы (строительство зданий, приобретение оборудования и т.п.). Переменными считаются затраты, которые в сумме изменяются пропорционально изменению объема производства (выпуска), но в расчете на единицу продукции остаются неизменными. Но не все переменные затраты характеризуются одинаковым типом поведения, часть из них представляет собой так называемые ступенчато переменные затраты. К таким затратам можно отнести, например, косвенные затраты труда, которые также считаются переменными затратами, но ведут себя несколько по-другому, увеличиваясь или уменьшаясь только вследствие заметных изменений в уровне активности.

К смешанным, или полупеременным, затратам относятся затраты, содержащие и постоянные, и переменные элементы, например услуги связи, расходы на электричество, отопление и т.п. Постоянная часть в составе смешанных затрат представляет собой базовые затраты на получение комплекта услуг, а переменная часть - затраты, ориентированные на их текущее потребление; при этом переменный элемент меняется пропорционально количеству потребленных услуг. Так, абонентская плата за телефон является постоянной составляющей, а оплата междугородных телефонных разговоров - переменной составляющей смешанных затрат на услуги телефонной связи.

Издержки - часть стоимости валовой продукции, которая обособляется в процессе кругооборота капитала (фондов) и количественно характеризующая, во что обошлось производство и реализация данной продукции самому предприятию. Различают разные виды издержек. Постоянные издержки - издержки, имеющие место вне зависимости от объема производства, например затраты на содержание зданий, административного аппарата. Переменные издержки - издержки, непосредственно связанные с объемом производства, изменяющиеся в зависимости от объема, например издержки на материалы, сырье, полуфабрикаты, сдельную оплату труда работников. Полные (валовые) издержки - сумма постоянных и переменных издержек. Прямые издержки производства - издержки производства конкретной продукции, которые могут быть отнесены непосредственно на ее себестоимость. Средние издержки - средние величины издержек, приходящихся на одно изделие, на единицу продукции за определенный промежуток времени, либо в партии товаров, либо по группе предприятий. Эксплуатационные издержки - издержки, связанные с эксплуатацией оборудования, использованием, применением разных видов средств производства и предметов обихода.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в организациях по калькуляционным статьям затрат (рис. 2 в приложении). На основе количественных данных о выпуске продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.

Таким образом, различая понятия расходов, затрат, издержек и себестоимости, можно сказать, что расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств. Затраты же являются бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Часть затрат - это операционные расходы, а часть бывает связана с финансовой или инвестиционной деятельностью предприятия и включается в себестоимость продукции по частям в соответствии с утвержденными правилами и нормативами. С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства и выполнения работ.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами: формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии; степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии; состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат; наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению; наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа является, пожалуй, наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Итак, анализ затрат и себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

1.2 Методы анализа затрат и себестоимости продукции

Себестоимость выпускаемой продукции является одним из важных объектов экономического анализа, т.к. ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях: 1. Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения. 2. Анализ динамики состава и структуры затрат. 3. Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат. 4. Факторный анализ себестоимости. 5. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции. 6. Выявление резервов снижения себестоимости.

Различают такие показатели себестоимости, как цеховая, производственная, полная себестоимость отдельных видов продукции, удельная себестоимость и затраты на 1 рубль товарной продукции. Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции. Производственная себестоимость, кроме затрат цеха, включает общепроизводственные расходы. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции. Она складывается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов. Информацией для анализа служат форма №2 и №5 годового отчета, форма №5 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции», калькуляции отдельных видов изделий, действующие нормы и нормативы расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов, сметы затрат, данные бухгалтерского учета и другие материалы учета и отчетности.

В ходе анализа учитывают существующую классификацию затрат на производство продукции, которые подразделяются по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции. В процессе анализа показателей себестоимости изучают структуру затрат на производство по отдельным элементам затрат, а также проводят анализ затрат по статьям себестоимости.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и др. хозяйственные нужды. Принята и используется следующая группировка затрат по элементам: материальные затраты; амортизация; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды (единый социальный налог); прочие затраты. Соотношение отдельных элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменений за отчетный период. Изучение структуры и динамики затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции в изменении структуры затрат, делать выводы о необходимости ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.

Для того чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям изыскать резервы снижения затрат, необходимо сгруппировать их по статьям расходов. Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, изучить их функциональную роль в процессе производства. В промышленности применяют следующие статьи затрат: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, коммерческие расходы.

Группировка затрат по статьям позволяет выявить роль затрат в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и определить направления их снижения.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов.

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь определяют неоправданные ростом объема производства перерасходы, непроизводительные затраты и потери (потери от брака, оплата простоев и т.д.).

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на один рубль товарной продукции, который определяется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем:

где С0 и С - плановая и фактическая себестоимость одного изделия.

На изменение уровня затрат на один рубль продукции оказывает влияние изменение структуры выпущенной продукции, изменение себестоимости отдельных изделий, изменение цент и тарифов на потребленные материальные ресурсы и изменение цен на товарную продукцию. Количественную величину влияния каждого фактора на изменение уровня затрат на рубль продукции измеряют при помощи способа подстановок.

Для расчета влияния изменения структуры выпущенной продукции сравнивают уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объем и структуру выпуска с уровнем затрат по плану.

Если представить затраты на 1 рубль в виде формулы, то влияние фактора определяется так:

(1.2)

Для определения влияния изменения себестоимости отдельных изделий сравнивают уровень затрат на 1 рубль фактически при плановых ценах на ресурсы и продукцию с уровнем затрат в плановых ценах, пересчитанным на фактический объем и структуру:

(1.3)

Для расчета влияния цен на товарную продукцию сравнивают фактические затраты на 1 рубль продукции с уровнем затрат фактическим при плановых ценах на продукцию:

(1.4)

где К0 и К1- плановое и фактическое количество, структура и ассортимент продукции; С0 и С1- плановая и фактическая себестоимость одного изделия; Ц0 и Ц1 - плановая и фактическая цена одного изделия.

Большой удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов: уменьшения объема продукции, изменения структуры затрат, изменения уровня затрат в себестоимости.

Повышение эффективности использования отдельных видов ресурсов обуславливает сокращение затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов на себестоимость - первостепенная задача анализа.

Порядок расчетов изменения себестоимости реализованной продукции в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации.

Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением: абсолютное отклонение DОП = ОП1 - ОП0

относительное отклонение DОП = ОП1 - ОП0 ´ Jpn,

где ОП0, ОП1 - базовая и отчетная величина затрат по оплате труда. рn - индекс изменения выручки от продаж продукции, работ, услуг:

Аналогичным образом определяются отклонения себестоимости, вызванные изменениями материальных затрат и амортизации:

абсолютное отклонение:

(1.6)

относительное отклонение:

(1.7)

Итак, объектами анализа затрат и себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; уровень затрат на рубль выпущенной продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат; затраты по центрам ответственности. Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

1.3 Резервы снижения затрат и себестоимости продукции

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС - СН) ´ АН (1.8)

где Э - экономия прямых текущих затрат, СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия, СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия, АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др..

Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.).

Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

ЭП = (Т ´ ПС) / 100 (1.9)

где ЭП - экономия условно-постоянных расходов, ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году, Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭА = (А0К / Д0 - А1К / Д1) ´ Д1 (1.10)

где ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений, А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году, К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году, Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле

ЭП = (С1 / Д1 - С0 / Д0) ´ Д1 (1.11)

где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства, С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года, Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции.

Резервы снижения комплексных расходов. Анализ комплексных расходов позволяет выявить дополнительные резервы снижения затрат на производство продукции, повышения эффективности производства. В состав себестоимости товарной продукции входят комплексные расходы, которые представляют собой расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции, потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы. В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. При учете они детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения, причем экономия по одним из них не дает перерасход по другим. При анализе отклонения от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономии по другим. Поэтому при анализе нельзя проводить взаимное погашение отклонений путем их суммирования.

В расходы по обслуживанию производства и управления входит три статьи: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы и общезаводские расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования занимают значительный удельный вес в общей сумме комплексных расходов. В их состав включаются расходы, связанные с работой оборудования, т.е. затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, обслуживание рабочих мест, а также на амортизацию и возмещение износа инструментов и приспособлений и др. Они распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным (нормативным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объему производства. Но этот рост непропорционален увеличению объема производства, и темпы его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхплановый прирост производства.

В цеховые расходы включаются затраты по содержанию цехового персонала, амортизация и расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, на текущий ремонт зданий и сооружений, расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и изобретательству цехового характера, на мероприятия по охране труда и т.д. В состав фактических цеховых расходов дополнительно включаются непроизводительные расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы и излишки.

Общезаводские расходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производства всего предприятия, подразделяются на пять групп: расходы по содержанию аппарата управления; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы; непроизводительные расходы; исключаемые доходы (не планируемые доходы предприятия, полученные им в отчетный период). Цеховые и общезаводские расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования или пропорционально другой базе.

При анализе расходов по обслуживанию производства и управлению необходимо произвести оценку общего уровня расходов; определить выполнение смет указанных расходов в целом, по группам и отдельным статьям; выявить резервы снижения расходов.

Решающую роль в цеховых и общезаводских расходах играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и текущий ремонт основных фондов, возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

При рассмотрении других комплексных статей себестоимости необходимо учитывать, что расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы представляют собой производственные потери. Основная часть расходов на подготовку и освоение производства связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Фактические затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции, исходя из планируемого срока их полного возмещения (не более двух лет) и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Наиболее распространенными производственными потерями являются потери от брака. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции. Для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к себестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного их использования, суммы удержания с виновников брака и суммы возмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. При этом определяют не только абсолютное изменение суммы потерь от брака по сравнению с прошлым отчетным периодом, но и изменение удельного веса их в составе себестоимости продукции.

Расходы, связанные с реализацией продукции, относятся к внепроизводственным расходам. В их состав входят расходы на тару, упаковку продукции, доставку ее на станцию назначения, а также погрузку в железнодорожные вагоны и другие транспортные средства. В составе себестоимости они показаны общими суммами без расшифровки, на основе которых определяется общее отклонение фактических внепроизводственных расходов от плановых. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными.

К комплексным статьям относятся и прочие производственные расходы, в состав которых в разных отраслях промышленности включаются различные виды расходов, например отчисления на научно-исследовательские и опытные работы, на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, а также расходы, которые не могут быть отнесены на себестоимость в составе других статей.

Решающим условием снижения себестоимости продукции служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Итак, без введения системы экономической ответственности в организации в целом, в частности, без создания системы управления затратами, невозможно повысить эффективность и рентабельность производства, размеры получаемой прибыли. Управление затратами на производстве в условиях рынка - стержневое направление всей системы управления предприятием, так как именно здесь собирается вся информация о фактических затратах, а значит, закладываются основы для получения фактической прибыли.

Глава 2. Анализ затрат и себестоимости продукции предприятия ООО «Стройкровля»

1 Общая характеристика предприятия ООО «Стройкровля»

Общество с ограниченной ответственностью «Стройкровля» учреждено на основании ГК РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора от 6 мая 2002 г. решением общего собрания учредителей для осуществления хозяйственной деятельности.

Основные цели создания ООО «Стройкровля»:

Участие в ускоренном насыщении рынка строительными товарами и услугами;

Оказание физическим и юридическим лицам платных услуг;

извлечение прибыли.

Для достижения указанных целей ООО «Стройкровля» может осуществлять следующие виды деятельности:

· производство строительных товаров;

· оказание строительных услуг;

· торгово-закупочная деятельность;

· другое.

Общество может осуществлять любые виды деятельности, соответствующие уставным целям и не запрещенные законодательством РФ. Однако с момента своего создания Общество занимается только производством строительных (кровельных) товаров и оказанием строительных услуг, а именно - строительно-монтажными работами. Кроме того, Общество реализует оптом некоторые виды стройматериалов.

ООО «Стройкровля», как любое юридическое лицо, обладает имущественной обособленностью, которая выражается в наличии у ООО «Стройкровля» имущества, необходимого для осуществления уставной деятельности. Кроме того, этим имуществом ООО «Стройкровля» отвечает по своим обязательствам.

Источники формирования имущества ООО «Стройкровля» можно разделить на обязательные и возможные. Основу имущественной обособленности Общества составляет его уставный капитал (фонд). Ведь участники этого общества заранее исключают свою ответственность по его долгам личным имуществом, и кредиторам общества приходится рассчитывать лишь на его уставный капитал.

Размер уставного капитала ООО «Стройкровля» 110 000 рублей.

Уменьшение уставного капитала общества по сравнению с зарегистрированным (хотя бы и до величины, превышающей установленный законом минимум) ослабляет гарантии кредиторов общества, то есть препятствует выполнению этим капиталом своего основного назначения. Для предотвращения таких ситуаций вводится понятие чистых активов общества, с которыми сравнивается уставный капитал общества на конец финансового года, то есть при подведении итогов его работы за год. Под чистыми активами в данном случае понимается фактическая стоимость всего имущества общества за вычетом стоимости имеющихся долгов (пассивов). Чистые активы ООО «Стройкровля» составляют (на начало 2012 г.) 9 400 000 рублей.

Рассмотрим показатели затрат и себестоимости продукции предприятия в динамике (табл.1).

Таблица 1. Показатели затрат и себестоимости продукции ООО «Стройкровля» в 2009-2011 гг., тыс. руб.

Анализ табл. 1 показывает, что в 2009 - 2011 гг. имело место постепенное снижение себестоимости выпущенной продукции (от 11187,7 тыс.руб. в 2009 г. до 11 425,4 тыс. руб. в 2011 г.). При этом выпуск продукции фактически в действующих отпускных ценах изменялся следующим образом: в 2010 г. имело место снижение выпуска продукции по сравнению с 2009 г. (с 12614 тыс.руб. до 12582 тыс.руб., т.е. -0,95%). А в 2011 г. имел место рост выпуска продукции по сравнению с 2010 г. (с 12582 тыс.руб. до 12673 тыс.руб., т.е. +0,93%). Весьма позитивным следует признать последовательное снижение затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции: в 2009 г. - 92,34 коп., в 2010 г. - 91,15 коп., в 2011 г. - 89,18 коп. Кроме того, имел место рост экономии по себестоимости выпущенной продукции. Так, в % к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану экономия по себестоимости выпущенной продукции составляла: в 2009 г. - 45 коп на 1 руб. выпущенной продукции, в 2010 г. - 59 коп., а в 2011 г. - уже 64 коп.

Итак, ООО «Стройкровля» занимается производством строительных (кровельных) товаров и оказанием строительных услуг, а именно - строительно-монтажными работами. Кроме того, ООО «Стройкровля» реализует оптом некоторые виды стройматериалов. Показатели затрат и себестоимости продукции в 2009-2011 гг. свидетельствуют о том, что на предприятии эффективно используются экономические факторы снижения затрат и себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

2 Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции

Для оценки и анализа выполнения задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат (в 2011 г.) используются данные следующей таблицы (см. табл. 2).

Таблица 2. Себестоимость выпускаемой продукции и лимиту материальных затрат в ООО «Стройкровля» в 2011 г. (тыс. руб.)

На основе приведенных данных таблицы 2 можно сделать следующие выводы: плановая себестоимость выпущенной продукции на фактический ассортимент - 11 367 тыс. руб.; материальные затраты по плану - 71,6 коп.; плановые прямые материальные затраты на плановый ассортимент - 66,7 коп. и на фактический ассортимент - 66,3 коп.; при определении стр. 13 составляются следующие расчеты: 1) 11 367 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100 = 89,851 тыс. руб.; 2) 71,6 коп. + (66,3 коп. - 66,7 коп.) = 71,2 коп.

Выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат оценивается посредством сопоставления фактических затрат на 1 руб. товарной продукции (в ценах, принятых в плане) и входящих в их состав материальных затрат с соответствующими затратами по утвержденному плану. При оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается экономия затрат от снижения себестоимости продукции, полученная в отчетном периоде по сравнению с планом в результате невыполнения намеченных мероприятий по развитию и совершенствованию производства (вводу и освоению производственных мощностей, освоению плана производства новых видов продукции и т.п.).

Влияние изменения номенклатуры и ассортимента продукции на уровень материальных затрат на 1 руб. выпускаемой продукции по сравнению с планом определяется по прямым материальным затратам исходя из предусмотренных в плановых калькуляциях на текущий год (квартал) затрат по следующим статьям: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются); покупные полуфабрикаты, изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели.

Изменение уровня прямых материальных затрат в результате имевшихся в отчетном периоде отклонений от плановой структуры продукции определяется как разность между плановыми прямыми материальными затратами на 1 руб. товарной продукции по вышеперечисленным статьям в расчете на фактический выпуск и ассортимент продукции и прямыми материальными затратами на 1 руб. выпущенной продукции по утвержденному лимиту (предельному уровню).

В нижеприведенном случае (табл. 3) экономия, не учитываемая при оценке выполнения установленного задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, была получена за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом на 58,3 тыс. руб. и 50,6 тыс. руб., а также невыполнения мероприятий по охране природной среды на 12 тыс. руб.

Таблица 3. Факторы изменения затрат на 1 руб. товарной продукции в ООО «Стройкровля» в 2011 г.

Себестоимость всей товарной продукции по плану за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, составила в 2011 г.: 10 888 тыс. руб. - 58,3 тыс. руб. - 12 тыс. руб. = 10 817,7 тыс. руб. А материальные затраты: 8632 тыс. руб. - 50,6 тыс. руб. - 12 тыс. руб.= 8569,4 тыс. руб.

Экономия, принимаемая для оценки выполнения заданий по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, определяется как разность между общей суммой экономии от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции (в том числе материальных затрат) в ценах, принятых в плане (143,2 тыс. руб., в том числе 77,9 тыс. руб. материальных затрат), и экономией, не учитываемой при оценке выполнения задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат ((143,2 тыс. руб. - 70,3 тыс. руб.) = 72,9 тыс. руб., в том числе (77,9 тыс. руб. - 62,6 тыс. руб.) = 15,3 тыс. руб., или (72,9 тыс. руб. х 100: 11 425,4 тыс. руб.) = 0,64%), к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану и (15,3 тыс. руб. х 100: 9058,1 тыс. руб.) = 0,17% к материальным затратам.

Все затраты на 1 руб. выпускаемой продукции по плану, сниженные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания, составили (10 817,7 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100) = 89,73 коп., в том числе материальные (8569,4 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100) = 71,08 коп.

Фактические затраты в ценах плана равны 89,18 коп., в том числе материальные - 70,984 коп. Таким образом, фактический уровень затрат на (89,18 коп. - 89,73 коп.) =0,55 коп., или на 0,61% (0,55 коп. х 100: 89,79 коп.) = 0,61%, ниже предельного уровня затрат, скорректированного на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания. Фактический уровень материальных затрат ниже скорректированного лимита на: (70,984 коп. - 71,08 коп.) = 0,096 коп. Или на: (0,096 коп. х 100: 71,08 коп.) = 0,13%.

Анализ изменения всех затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с планом производится на основе рассмотрения следующих трех факторов: изменение цен на выпускаемую продукцию и материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, тарифы на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки); снижение себестоимости (материалоемкости) отдельных изделий; изменение номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом.

Влияние вышеперечисленных факторов на отклонение фактического уровня затрат от планового определяется в следующем порядке:

) за счет изменения цен на выпущенную продукцию путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах (89 коп. и 70,836 коп.) с фактическими затратами в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.) (см. табл. 3);

) за счет изменения цен на материальные ресурсы путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.), с теми же затратами в ценах, принятых в плане и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию (89,18 коп. и 70,984 коп.);

) за счет снижения себестоимости (материалоемкости) отдельных выпускаемых изделий путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпускаемой продукции в ценах плана (89,18 коп. и 70,984 коп.), с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.);

) за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом путем сопоставления затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.) с затратами, предусмотренными по плану (90,312 коп. и 71,6 коп.).

Для анализа вышеперечисленных факторов изменения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составляется таблица (см. табл. 3).

При рассмотрении табл. 3 нужно учитывать следующее: 1) 89,155 коп. и 70,959 коп. - фактические затраты на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах плана на выпущенную продукцию (89,155 коп. = 11 279 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100; 70,959 коп. = 8977 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100); 2) расхождения с показателями влияния на уровень затрат изменения номенклатуры и ассортимента продукции составляют 58,2 тыс. руб. (расчет не приводится); 3) в результате снижения против плана затрат на 1 руб. товарной продукции в действующих ценах материальные ресурсы в ценах плана на выпущенную продукцию экономия составила по всем затратам: (89,155 коп. - 90,312 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100 = 146,4 тыс. руб. По материальным затратам: (70,959 коп. - 71,6 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100 = 81,1 тыс. руб.

Таким образом, общая сумма сверхплановой экономии в результате снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составила 146,4 тыс. руб., в том числе по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. Она образовалась за счет следующих факторов (см. табл. 4).

Таблица 4. Факторы экономии затрат (тыс. руб.)

Реальной можно считать экономию от снижения всех затрат на 1 руб. выпущенной продукции - 84,9 тыс. руб., в том числе материальных - 27,3 тыс. руб., при условии, что она достигнута за счет улучшения использования производственных ресурсов.

Для выявления резервов снижения производственных затрат необходимо тщательно проанализировать выполнение плана по снижению себестоимости по отдельным изделиям и видам продукции.

На основании данных организации о рентабельности отдельных видов продукции составляется следующая таблица (см. табл. 5).

Таблица 5. Выполнение плана снижения себестоимости по отдельным видам продукции ООО «Стройкровля» в 2011 г.

При рассмотрении табл. 5 нужно учитывать следующее: 1) выработка продукции по гр. 1 показана в натуральном выражении (шт.), а по графе 2 и графе 3 - себестоимость единицы изделия в руб.; 2) данные по гр. 5 = гр. 1 х гр. 4. Указанное относится к изделиям "А", "Б", "В"; 3) по продукции "Г" и прочей продукции: по графе 1 выработка продукции показана в стоимостном выражении (тыс. руб.); по графе 2 и графе 3 показаны затраты на 1 руб. выпущенной продукции (коп.); графа 5 = графа 1 х графа 4: 100. Из рассмотрения приведенных в табл. 5 данных можно сделать вывод, что при общем выполнении плана снижения себестоимости товарной продукции фактические затраты по продукции "Г" оказались выше плана на 0,91 коп., а в пересчете на весь ее выпуск: (1060 тыс. руб. х 0,91 коп. : 100) = на 9,6 тыс. руб. Это - резерв снижения себестоимости продукции.

Снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов получено главным образом за счет значительного перевыполнения плана производства по наиболее рентабельному изделию "А", что было видно из расчета влияния изменения структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции на себестоимость выпущенной продукции. Увеличение выпуска продукции за счет изменения ее плановой структуры на 442 тыс. руб. привело к снижению себестоимости выпущенной продукции на 30,9 тыс. руб.

.3 Анализ себестоимости выпущенной продукции

Проанализируем себестоимость фактически выпущенной продукции организации на основании таблицы 6 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат".

Таблица 6. Себестоимость выпущенной продукции по статьям затрат ООО «Стройкровля» в 2011 г. (тыс. руб.)

Данные, приведенные в табл. 6, показывают, что в целом себестоимость выпускаемой продукции снизилась в 2011 г. против плановых данных на 88 тыс. руб., или на: (88 тыс. руб. х 100: 11 403 тыс. руб.) = 0,77%,

В том числе по прямым затратам - на 60 тыс. руб., а по расходам в комплексных статьях затрат на: (88 тыс. руб. - 60 тыс. руб.) = 28 тыс. руб.

Прямые затраты на 1 руб. произведенной продукции уменьшились на: (76,83 коп. - 77,77 коп.) = 0,94 коп., в том числе за счет: а) снижения себестоимости отдельных изделий на: (76,83 коп. - 77,31 коп.) = 0,48 коп.; б) изменения плановой номенклатуры и ассортимента продукции на: (77,31 коп. - 77,77 коп.) = 0,46 коп.

Наиболее ощутимо на сверхплановую экономию повлияло сокращение затрат на сырье и материалы (66 тыс. руб.). Это положительно характеризует работу организации, но при условии, что такая экономия достигается не за счет ценовых или других факторов, являющихся заслугой организации. Сверхплановая экономия может быть результатом применения устаревших норм расхода сырья и материалов, завышения плановых заданий по себестоимости продукции.

По покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций допущен перерасход в размере 10 тыс. руб. Поэтому следует выяснить конкретные причины его возникновения. Если этот перерасход является результатом внеплановой замены деталей и узлов собственного производства покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями, то делается вывод, что он оправдан и свидетельствует о расширении кооперированных связей данной организации с другими организациями.

Перерасход может возникнуть за счет нерационального использования покупных изделий и полуфабрикатов. В этом случае он является резервом уменьшения производственных затрат.

По основной заработной плате производственных рабочих допущен сверхплановый перерасход в сумме 10 тыс. руб., а по дополнительной - экономия 11 тыс. руб. В большинстве случаев перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возникает из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время.

Важное значение имеет анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, которые составляют в себестоимости продукции сравнительно большой удельный вес. В эту группу расходов включаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Плановый размер этих расходов определяется сметами.

В общей сумме вышеуказанных расходов наибольший удельный вес занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, так как в условиях ускоренного технического прогресса эти расходы постоянно увеличиваются. Поэтому рациональное использование средств на содержание и эксплуатацию оборудования имеет важное значение для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

В табл. 6 расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, включенные в себестоимость произведенной продукции, выше планового показателя на 8 тыс. руб. Для выяснения конкретных причин этого перерасхода проводится анализ каждой статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

В нашем примере по статье "Эксплуатация оборудования" фактически израсходовано средств на 7 тыс. руб. больше, чем предусмотрено было сметой за счет увеличения количества эксплуатируемых объектов и числа станко-часов работы оборудования, а также за счет превышения установленных норм расхода энергии, смазочных и обтирочных материалов. Устранение этих причин перерасхода энергии и материалов позволило бы уменьшить себестоимость продукции на 3 тыс. руб.

Превышение расходов по статье "Текущий ремонт оборудования и транспортных средств" на сумму 2 тыс. руб. вызвано изготовлением запасных частей вследствие их несвоевременной поставки от специализированных организаций.

Следует иметь в виду, что не всякая экономия является оправданной. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов.

По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается общая сумма экономии (перерасхода). По данным, приведенным в табл. 6, сверхплановая экономия составила соответственно 7 и 19 тыс. руб. Отклонения по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируются с привлечением показателей утвержденных организацией смет. В этом случае каждая статья требует тщательного и более детального рассмотрения для того, чтобы установить, насколько экономически оправдан тот или иной перерасход и заслужена достигнутая экономия.

Сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов, что может отрицательно характеризовать работу организации. Особое внимание в этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы расходов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвержденными по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов, а затем в ходе анализа выявляются причины отклонений.

При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь - прямой резерв уменьшения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости выпущенной продукции завершается подсчетом сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 1 руб. выпущенной продукции (в сопоставимых ценах) по плану и отчету, а также их сравнением с фактическими показателями за предыдущий период.

Потери от брака составили в организации 10 т.р., которые складываются из стоимости окончательного брака, стоимости материалов, полуфабрикатов (изделий), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затрат на исправление брака и превышающих установленные нормы отходов на гарантийный ремонт проданной продукции за вычетом стоимости брака по цене возможного использования, сумм, удержанных с виновных лиц и взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов. Проведение мероприятий по сокращению непланового брака способствует недопущению перерасхода.

Увеличение доли брака в себестоимости продукции свидетельствует об ухудшении качества работы, как самой организации, так и ее подразделений. Сокращение потерь от брака является важным резервом снижения себестоимости продукции. Поэтому при анализе потерь от брака устанавливаются причины его образования, проверяется, принимались ли эффективные меры по устранению недостатков в подготовке и организации производственного процесса, приводящих к появлению брака, по улучшению контроля за качеством и хранением сырья, материалов, готовой продукции, возмещению потерь от брака, возникшего по вине поставщиков сырья или за счет виновных лиц, допустивших этот брак.

Внепроизводственные расходы организаций состоят из расходов по реализации произведенной продукции и обязательных отчислений (расходы по упаковке, транспортировке, сбыту продукции). В ходе анализа себестоимости выпущенной продукции уточняются суммы внепроизводственных расходов по плану и фактически и причины имеющихся отклонений.

Организации могут устанавливать задание по уменьшению себестоимости сравнимой выпускаемой продукции в процентах к предыдущему году. Для оценки выполнения этого задания организациями выполняются следующие расчеты (см. табл. 7).

Таблица 7. Выполнение задания по уменьшению себестоимости сравнимой выпускаемой продукции в ООО «Стройкровля» в 2011 г. (тыс. руб.)

Из табл. 7 следует, что заданием было предусмотрено уменьшить себестоимость сравнимой товарной продукции против 2010 года на:

(10 861 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.) = 82 тыс. руб.

В выполнение плана не засчитывается экономия в сумме 70,3 тыс. руб. Уменьшение себестоимости продукции по плану, увеличенное на сумму экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, равно:

(10 790,7 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.) = 152,3 тыс. руб.,

Или к 2010 году на (152,3 тыс. руб. : 10 943 тыс. руб. х 100) = 1,39%.

Себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукции в действующих ценах на материальные ресурсы ниже среднегодовой себестоимости 2010 года на:

(11 251 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.) = 225 тыс. руб., или на (225 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100) = 1,96%.

А в ценах, принятых в плане, на:

(11 254 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.) = 222 тыс. руб., или на (222 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100) = 1,93%.

Сверхплановая экономия, засчитываемая в выполнение плана, составила:

(222 тыс. руб. - 152,3 тыс. руб.) = 69,7 тыс. руб., или (69,7 тыс. руб. : 143 тыс. руб. х 100) = 48,7% от общей суммы сверхплановой экономии (143 тыс. руб. = 225 тыс. руб. - 82 тыс. руб.).

Итак, наиболее важным фактором уменьшения себестоимости сравнимой продукции является применение более прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и трудовых нормативов, что, в свою очередь, зависит: от своевременности и полноты проведения организационно-технических мероприятий; от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов; от улучшения организации производства и труда.

С этой целью проводится оценка выполнения плана организационно-технических мероприятий по количеству внедренных мероприятий, объему произведенных затрат и фактически полученному экономическому эффекту.

Заключение

Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа также достаточно трудоемок, особенно на этапе сбора информации, и потребует существенных затрат времени как экспертов, так и сотрудников экономических служб. Однако он является, пожалуй, наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании. В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ может проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры расходов и затрат проводится практически всеми предприятиями.

Анализ может проводиться в трех направлениях:

по статьям расходов или затрат или по элементам;

по изделиям;

по центрам затрат или видам деятельности.

Анализ расходов и анализ затрат требуют для своего проведения разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ расходов более важен для регулирования денежного потока компании, а анализ затрат и себестоимости - для формирования бухгалтерской отчетности. Однако методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур, характеризуют эффективность управления предприятием. Поскольку исторически так сложилось, что в анализе финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий бухгалтерским аспектам отводится большее внимание, нежели управленческим, имеет смысл более подробно рассмотреть именно анализ затрат и себестоимости.

Наиболее полезную информацию даст такой анализ, если он ведется одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или видам деятельности в разрезе статей или элементов.

Любое предприятие имеет более или менее сложную организационную структуру. Если на предприятии есть несколько цехов, подразделений, департаментов, дивизионов, групп или иных структурных единиц, выпускающих разную продукцию, состав затрат в этих структурных подразделениях будет существенно различаться. В этом случае изучение структуры затрат, проведенное на уровне всего предприятия, в целом будет гораздо менее аналитичным и полезным с управленческой точки зрения, чем анализ по отдельным подразделениям.

Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации.

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

Для проведения анализа себестоимости продукции используются данные бухгалтерской и статистической отчетности, а также сведения о соблюдении норм расхода сырья и материалов, топлива и энергии, о выполнении норм выработки и расценок, имеющиеся в плановом отделе, отделе организации труда и заработной платы, техническом и других отделах организации.

В условиях применения нормативного метода учета затрат на производство продукции осуществляется анализ фактических расходов в сопоставлении с плановыми, для чего используются нормативные калькуляции.

Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются: своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве; содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.

Нормативный метод как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции является важным средством управления формированием затрат на производство. Этот метод предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости, выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости продукции.

Основой нормативного метода учета является нормативная база, представляющая собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов, а также при организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях планирования.

Нормы затрат разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ) в условиях достигнутого в организации уровня технологии и организации производства и труда и служат для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы.

Анализ себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана по затратам на 1 руб. товарной продукции, а затем анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 29.06.2012) // Российская газета. - 06.08.1998; 03.07.2012; Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.07.2012) // Парламентская газета. - 10.08.2000; 03.08.2012.

2. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 28.06.1999; 27.05.2012.

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник: [текст] / ред. В.Я. Поздняков. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 567 с.

Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие: [текст] / Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 390 с.

Власова, Н.С. Анализ материальных затрат в целях выявления резервов снижения себестоимости продукции: [Текст] / Н.С. Власова // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №17. - С. 12-16.

6. Воля, В.Ф. Управление финансами корпорации: учеб.-метод. комплекс для магистров: [Текст] / В.Ф. Воля. - М.: Рагс, 2009. - 89 с.

7. Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ в управлении затратами и себестоимостью транспортных услуг: [Текст] / Л.Т. Гиляровская // Современный бухучет. - 2004. - №11. - С. 22-27.

Головина, Т.А. Основные концепции оптимизации себестоимости продукции: [Текст] / Т.А. Головина // Управленческий учет. - 2005. - №4. - С. 33-37.

Гусева, И.Б. Управление целевыми затратами: [Текст] / Гусева И.Б. // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №10. - С. 23-27.

Дорман, В.Н., Близнюк, Т.С., Жемчуева, М.А. Теория и практика определения доли постоянных затрат для внедрения управленческого учета по местам возникновения затрат: [Текст] / В.Н. Дорман и др. // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №22. - С. 11-15.

Ермакова, Н.А. Учет фактических затрат и калькулирования при процессной структуре организации производства и управления: [Текст] / Н.А. Ермакова // Современный бухучет. - 2005. - №1. - С. 18-23.

Ефремова, А.А. Способы калькулирования себестоимости продукции: [Текст] / А.А. Ефремова // Справочник экономиста. - 2003. - №5. - С. 20-24.

Казора, О.Л. Методика анализа и контроля затрат на основе гибких бюджетов: [Текст] / О.Л. Казора // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №10. - С. 7-11.

Керимов, В.Э. Проблемы анализа затрат в коммерческих организациях: [Текст] / Керимов В.Э. // Экономический анализ: теория и практика. - 2003. - №4. - С. 2-8.

Лапуста, М.Г., Мазурина, Т.Ю. Финансы предприятий: [текст] / учебное пособие. - М.: Альфа Пресс, 2009. - 534 с.

Линкина, Е.В., Халевинская, Е.Д. Аудит затрат на производство: [Текст] /Е.В. Линкина и др. // Аудит и финансовый анализ. - 2000. - №1. - С. 20-23.

Материалы сайта ООО «Стройкровля»: vlgregion.ru/firms/577993-stroykrovlya.

Нестеров, В.Н. Стратегический анализ экономических затрат: [Текст] / В.Н. Нестеров // Региональная экономика: теория и практика. - 2009. - №42. - С. 3-6.

Никольская, Э.В. Анализ затрат на производство: [Текст] /Э.В. Никольская // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии. - 2007. - №3. - С. 19-23.

Сабанова М.В. Доказательность анализа затрат в необходимости ресурсосбережения: [Текст] / М.В. Сабанова // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №30. - С. 5-9.

Финансовый менеджмент: Учебник: [Текст] / Общ. ред. А.М. Ковалева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 477 с.

Финансы: Учебник: [Текст] / Ред. В.Г. Князев, В.А. Слепов; Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 499 с.

Введение

В условиях перехода к рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

1) оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

2) определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

3) осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

4) выявления резервов снижения себестоимости продукции;

5) исчисления национального дохода в масштабах страны;

6) расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

7) обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В настоящее время все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как:

– информационное обеспечение процесса принятия решений;

– обеспечение базы для ценообразования;

– контроль экономической эффективности деятельности предприятия;

– получение данных о результатах деятельности;

– расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством, так как именно калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Важно отметить, что полнота и достоверность результатов анализа затрат на производство и себестоимости продукции во многом зависят от степени детализации исходной информации. Поэтому для предприятия большое значение имеет правильность организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, использование в учете компьютерной техники и новейших программ учета и анализа затрат и себестоимости продукции.

Современные системы калькуляции содержат информацию, которая позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

– целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

– установление оптимальной цены на продукцию;

– оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

– целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

– оценка качества работы управленческого персонала.

На сегодняшний день калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости.

Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.

По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что тема анализа себестоимости на современном предприятии на сегодняшний день актуальна.

Целью дипломной работы является изучение экономической категории себестоимости, ее значение и роль на предприятии, а также проведение факторного анализа себестоимости на примере ОАО «Восточная Верфь» и выявление путей ее снижения.

Основными задачами дипломной работы являются:

1) Рассмотрение сущности экономической категории себестоимости;

2) Изучение задач и основных методов анализа себестоимости продукции;

3) Рассмотрение нормативных актов в сфере учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

4) Проведение анализа себестоимости продукции по элементам и статьям затрат;

5) Расчет основных факторов при анализе прямых и косвенных расходов на предприятии;

6) Рассмотрение путей снижения себестоимости продукции на предприятии.

Объектом исследования является судоремонтное предприятие ОАО «Восточная Верфь» г. Владивостока.

Методологической и теоретической основой дипломной работы являются: Закон о бухгалтерском учете; Положения, Инструкции и Методические рекомендации и указания по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции; данные специальной литературы по бухгалтерскому учету и анализу; регистры учета затрат на производство, плановые и отчетные сметы и калькуляции, данные бизнес-плана ОАО «Восточная Верфь».

Глава 1. Теоретические основы анализа себестоимости продукции

1.1 Экономическая сущность категории себестоимости. Значение, задачи, основные методы анализа себестоимости продукции

Под себестоимостью продукции, работ, услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Себестоимость является одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов и представляет собой совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции, а также служит основой соизмерения произведенных расходов и полученных доходов, т.е. характеризует самоокупаемость конкретного процесса производства.

– выполняет функцию учета и контроля за уровнем затрат по выпуску и реализации продукции;

– служит базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения на этой основе прибыли и рентабельности;

– выступает в качестве экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных решений предприятия;

– может отражать эффективность использования ресурсов, результатов внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством .

При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:

– цеховую себестоимость – затраты цеха, связанные с производством продукции;

– производственную себестоимость – помимо затрат цеха включает общепроизводственные расходы;

– полную себестоимость – отражает все затраты на производство и реализацию продукции, которые слагаются из производственной себестоимости и расходов периода – общехозяйственных и коммерческих (расходы на тару, упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы) .

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Классификация учета затрат на производство приведена в таблице 1.1 .

Таблица 1.1

Классификация затрат на производство

Наиболее важным признаком для целей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

При расчете себестоимости по элементам затрат в ее состав включаются следующие расходы:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных средств;

– прочие затраты .

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности она неодинакова, поскольку зависит от специфики отрасли.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и трудовые затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. Это группировка используется для согласования плана по себестоимости с другими разделами планирования. На основе элементов затрат составляются сметы затрат.

Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию. Данная группировка дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, а также знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Это необходимо для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

1) сырье и основные материалы, в том числе топливо и энергия на технологические нужды;

2) основная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды;

3) общепроизводственные расходы, в том числе расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

4) общехозяйственные расходы;

5) коммерческие расходы.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а, следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг:

– оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;

– расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;

– оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов;

– оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.

Таким образом, себестоимость продукции - это один из важнейших качественных показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Исчисление показателя себестоимости необходимо для:

– оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

– определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

– выявления резервов снижения себестоимости продукции;

– расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

– обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию .

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

При калькулировании себестоимости продукции возможны варианты:

1. Расчет производственной себестоимости единицы продукции, включая только прямые материальные затраты (затраты основных материалов), прямые расходы на оплату труда (основная заработная плата производственных рабочих) и общепроизводственные расходы (расходы в пределах производственных подразделений – цехов). Последние являются косвенными. Общехозяйственные и коммерческие расходы относятся к расходам периода и списываются в полной сумме за отчетный период из выручки от продаж продукции за этот период и не включаются в себестоимость продукции. В данном случае калькулирование ведется по производственной, т.е. ограниченной (или еще называют неполной или сокращенной) себестоимости.

2. Калькулирование полной себестоимости, когда в расчет себестоимости включаются общехозяйственные и коммерческие расходы.

Важно отметить, что калькулирование себестоимости на предприятии может осуществляться различными методами:

– нормативным;

– позаказным;

– попередельным;

– попроцессным (простой).

Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор предприятием того или иного калькуляционного метода зависит от различных факторов:

– типа производства;

– сложности производственного процесса;

– длительности производственного цикла;

– наличия незавершенного производства;

– номенклатуры вырабатываемой продукции (производимых работ, выполняемых услуг).

Таким образом, учет затрат и анализ себестоимости продукции являются основными элементами системы управления предприятия.

Важно отметить, что объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

– полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

– затраты на рубль товарной продукции;

– себестоимость отдельных изделий;

– отдельные статьи затрат .

В задачи анализа себестоимости входят:

1) оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

2) установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

3) определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

4) анализ себестоимости отдельных видов продукции;

5) выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости занимает одно из центральных мест в экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятия.

В целом сущность экономического анализа составляет информационно-аналитическое обеспечение принимаемых управленческих решений. Его содержание заключается в использовании научных методов для обоснования решений.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Рассмотрим основные методы экономического анализа.

1) Сводка и группировка – важные элементы экономического анализа. Путем сводки можно подвести общий итог действия различных факторов на выпуск продукции, на снижение себестоимости, на повышение рентабельности и т.п. Группировкой называют метод, при котором совокупность изучаемых явлений делится на группы и подгруппы по однородным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц и располагаются так, чтобы из анализа легко было сделать вывод.

2) Абсолютные величины. С помощью абсолютных величин характеризуются размеры (уровни, объемы) экономических явлений и показателей. Абсолютные показатели выражаются в денежных, натуральных измерителях или через трудоемкость.

3) Относительные величины - используются для характеристики степени выполнения планов, измерения темпов (относительной скорости) развития производства и т.д., то есть показывают соотношение каких-либо двух абсолютных показателей. Они определяются в процентах, коэффициентах или индексах.

4) Средние величины используются для обобщения характеристики массовых, качественно однородных экономических явлений. Средняя величина выражает собой отличительную особенность данной совокупности явлений, устанавливает наиболее типичные черты этой совокупности. Степень колеблемости признака необходимо изучить, чтобы получить более полное представление об изучаемом объекте. Некоторое представление о степени колеблемости дает вариационный ряд, в котором отражаются все уровни с указанием, насколько часто встречается каждый уровень. Простейшей мерой колеблемости является размах вариации – расстояние между наибольшим и наименьшим вариантом. Для более точного отражения степени колеблемости используют также среднее линейное отклонение, среднее квадратичное отклонение и коэффициент вариации. Способы расчета средней величины различны.

5) Ряды динамики. Рядом динамики называется ряд данных, характеризующих изменение явления, показателей во времени. Каждое отдельное значение показателя ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляют абсолютный прирост и темпы роста и прироста.

6) Индексы – относительные показатели сравнения таких явлений, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. С помощью индексов можно рассчитать изменение отдельно количества материальных ресурсов и изменение цен на эти ресурсы.

7) Детализация – метод анализа, заключающийся в последовательном расчленении изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. Детализация позволяет упорядочить анализ, содействует комплексному рассмотрению всех факторов, влияющих на показатель, указывает значимость каждого фактора, является основой математического моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов. Детализировать можно по различным признакам. Так, себестоимость продукции можно раскрыть по видам продукции и по факторам формирования затрат.

8) Балансовый метод - это анализ структуры, пропорций, соотношений.

9) Сравнение – важнейший метод экономического анализа. Сравнение – это прием, позволяющий выразить характеристику явлений через другие однородные явления. В широком смысле слова сравнение присуще каждому экономическому расчету.

Основные виды сравнения:

– сравнение отчетных показателей с плановыми;

– сравнение отчетных показателей с показателями предшествующих периодом;

– сравнение со среднеотраслевыми данными;

– сравнение показателей предприятия со средними показателями рыночной экономики.

10) Графический метод – изображение взаимозависимости показателей при помощи диаграмм и графиков.

11) Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.

Под экономическим факторным анализом понимаются постепенный переход от исходной факторной модели (результативный показатель) к конечной факторной модели (и наоборот), раскрытие полного набора количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.

Основные методы факторного анализа:

– метод дифференциального начисления;

– индексный метод;

– метод цепных подстановок;

– интегральный метод.

Наибольшее число задач экономического анализа решается методами факторного анализа.

При анализе себестоимости продукции могут использоваться все вышеперечисленные методы.

Однако для наибольшей эффективности анализа они используются в комбинации друг с другом. При этом факторный анализ занимает ведущее место. Это обусловлено тем, что экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам.

Важно отметить, что для проведения анализа необходимы определенные источники информации.

Основными данными для анализа себестоимости будут являться данные бухгалтерского учета предприятия, так как именно учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются центральным звеном системы бухгалтерского учета предприятия. Поэтому важно, чтобы данные бухгалтерского учета были достоверны и сформированы в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Таким образом, анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

При этом главная задача анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы дать объективную оценку фактического уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих ресурсов и снижение на этой основе себестоимости продукции, повышение прибыли и рентабельности. Снизить затраты на производство продукции за счет внешних факторов в настоящее время представляет особую сложность, поэтому очень многое зависит от внутренних возможностей предприятия.

1.2 Нормативная база по учету и анализу себестоимости

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, закрепленными действующим законодательством по бухгалтерскому и налоговому учету, которое состоит из документов четырех уровней.

К первой группе документов, регулирующих организацию учета затрат на производство относятся Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в ред. от 03.11.2006г.) и Налоговый Кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 198-ФЗ, от 06.12.2007 N 333-ФЗ) .

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в РФ сформулированы в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете». В данном Законе закреплен принцип, согласно которого в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно .

Следует отметить, что формирование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета не всегда совпадает. Это обусловлено тем, что при организации бухгалтерского учета предприятие обязано руководствоваться принципами и нормами законодательства по бухгалтерскому учету, а для целей исчисления налога на прибыль нормами Налогового кодекса, а именно главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Так, для целей налогового учета, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком .

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы: таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себ я;

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы (статья 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);

3) суммы начисленной амортизации (статьи 256-259 НК РФ);

4) прочие расходы (статьи 260-264 НК РФ).

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, это так называемые стандарты бухгалтерского учета. Стандарты регулируют общие и частные вопросы построения учета и формирования учетной политики.

К данной группе документов, регулирующих организацию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости можно отнести:

1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России № 34н от 29.07.98г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н).

Данное Положение определяет правила оценки незавершенного производства и расходов будущих периодов.

Так в соответствии Положением 34н продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат;

По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

2)ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н, (в ред. от 27.11.2006). определяет общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности.

Так в соответствии с ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды; амортизация;

4) прочие затраты.

5) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н (в ред. от 11.02.2008).

Как было отмечено выше, понятие затраты для целей бухгалтерского и налогового учета не равнозначны. Возникающие разницы между данными налогового и бухгалтерского учета подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в соответствии с правилами ПБУ 18/02.

Так применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую необходимо реально уплатить в бюджет.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы – план счетов бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации, методические указания и т.п.

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) .

В Плане счетов для учета производственных затрат предназначен Раздел III «Затраты на производство».

В Инструкции к Плану счетов дана краткая характеристика каждого счета и приведена типовая корреспонденция счетов.

Следует отметить, что для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается в настоящее время организацией самостоятельно (могут приниматься во внимание рекомендуемый законодательством перечень статей калькуляции, в зависимости от сферы деятельности).

Так в основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Заработная плата производственных рабочих»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10. «Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Коммерческие расходы».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 – полную себестоимость.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства. Кроме того, сами организации в зависимости от специфики своей деятельности могут устанавливать перечень статей калькуляции (расширять или сокращать).

В настоящее время в различных отраслях действуют следующие методические рекомендации по учету затрат на производство:

1. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 "Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»

2. Приказ Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371 (ред. от 12.10.1999) "Об утверждении инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях»

3. « Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса» (утв. Минэкономики РФ 19.10.1994) (вместе с "Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса», утв. Минэкономики РФ 16.07.1999)

4. Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73 «Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве» (вместе с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому у чету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях»)

5. Постановление Госстроя РФ от 23.02.1999 N 9 (ред. от 12.10.2000) "Об утверждении методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства»

7. "Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта» (утв. Минтрансом РФ 29.08.1995)

8. Приказ ГКФТ РФ от 04.12.1998 N 402 «Об утверждении методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристического продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью»

9. Письмо Минфина РФ от 26.09.1996 N 83 «О методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве»

10. Письмо Минстроя РФ от 30.10.1992 N БФ-907/12 (ред. от 13.11.1996) «О методических рекомендациях по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции».

При этом следует отметить, что в соответствии с Письмом Минфина РФ от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера в настоящее время организации должны руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями, указаниями в части не противоречащей действующему бухгалтерскому законодательству . Кроме этого должны быть соблюдены требования, принципы и правила признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, действующими на сегодняшний день.

Четвертую группу составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия в организационных вопросах.

Внутренние нормативные документы определяют особенность ведения бухгалтерского учета в организации. На основе федеральных законодательных актов, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, с учетом методических рекомендаций, указаний, инструкций организация самостоятельно разрабатывает внутренние нормативные документы, отражающие ее учетную политику.

Так в соответствии с учетной политикой ОАО «Восточная Верфь» на 2007 год (Приложение 1):

Незавершенное производство отражается в учете по фактической производственной себестоимости;

Расходы, собранные на счетах 25 и 26 в конце отчетного периода подлежат распределению на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» пропорционально заработной плате основного производственного персонала;

Списание расходов, собранных на счете 23 «Вспомогательное производство» осуществляется пропорционально заработной плате основного производственного персонала. Расходы транспортного цеха по транспортировке тех или иных активов списывать на удорожание соответствующих активов;

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета доходов и расходов – по каждому заказу; доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются ежемесячно.

Следует также отметить, что для правильного определения себестоимости единицы продукции и анализа затрат на производство необходимо рассмотрение внутренних документов организации, которые будут являться основными источниками информации для проведения анализа.

Так основными источниками информации будут являться:

Калькуляция единицы продукции (плановая, отчетная);

Сметы затрат основных материалов (плановые отчетные);

Сметы расходов на оплату труда (плановые, отчетные);

Сметы накладных расходов (плановые, отчетные);

Сметы текущих расходов (плановые, отчетные);

Данные о нормах и нормативов расхода материалов, электроэнергии;

Данные о ценах на ресурсы;

Рапорты и ведомости о выработке;

Деффектовочные ведомости;

Ведомости начисления заработной платы, амортизации;

Справки о распределения услуг вспомогательных производств;

Данные о браке (акты и ведомости) и др.

Для обобщения данных источниками информации могут служить:

Журналы и ведомости учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

Сводные ведомости и отчеты о затратах на производство;

Данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств;

Данные бухгалтерской и статистической отчетности.

Также, важное значение будут иметь данные о технической подготовке производства, применение и внедрение более прогрессивных методов производства, обоснованные с помощью бизнес-плана (план производства и организационный план), данные маркетингового анализа и др.

Таким образом, система производственного учета должна создаваться на предприятии в целях принятия управленческих решений с учетом требований действующего бухгалтерского и налогового законодательства. При этом отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования себестоимости товарной продукции в настоящее время рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.

Кроме того, для проведения анализа и принятия управленческих решений необходимо иметь определенные источники информации, которыми являются разнообразные внутренние управленческие документы и регистры бухгалтерского учета предприятия.

1.3 Особенности деятельности предприятия ОАО «Восточная Верфь»

На ОАО «Восточная Верфь» имеют место следующие направления деятельности:

– судоремонт;

– судостроение;

– аренда;

– прочие виды деятельности, представлены в Приложении 1.

При этом основным направлением деятельности ОАО «Восточная Верфь» является судоремонт.

Метод калькулирования, используемый на ОАО «Восточная Верфь» является позаказный.

При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. На ОАО «Верфь» каждому заказу присваивается свой шифр, который проставляется в последствии при отнесении тех или иных затрат на соответствующий заказ. Статьи калькуляции представлены в Приложении 5.

По каждому объекту заказа учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по нему, т.е. себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия и до дня выполнения и закрытия. Типовая корреспонденция отражения хозяйственных операций по списанию затрат на производство на счетах бухгалтерского учета на ОАО «Восточная Верфь» представлена в Приложении 2.

В соответствии с учетной политикой организации на 2007 год для обработки учетной информации используется программа «1С-бухгалтерия» версия 7.7.

Кроме того, учетной политикой закреплены способы учета основных средств, материально-производственных запасов, организация учета затрат на производство и оценка незавершенного производства и готовой продукции, которые отражены в Приложении 1.

Бухгалтерский учет на ОАО «Восточная Верфь» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Структура бухгалтерии приведена в Приложении 3. Динамика затрат по статьям калькуляции представлена на графике в Приложении 4, элементы затрат представлены в Приложении 5, статьи калькуляции в Приложении 6.

Рассмотрим в таблице 1.2 основные технико-экономические показатели ОАО «Восточная Верфь» за период 2006-2007 г.г.

Таблица 1.2

Основные технико-экономические показатели ОАО «Восточная Верфь» за 2006-2007 г.г.

На основании данных таблицы 1.2 можно отметить, что за рассматриваемый период на ОАО «Восточная Верфь» значительно выросла выручка от продаж – в 2007 году по сравнению с 2006 годом в 1,6 раз.

Что касается себестоимости выполненных работ, то она также выросла за рассматриваемый период, при этом в 2007 году по сравнению с 2006 годом можно отметить, что темпы роста себестоимости объема работ превысили темпы роста выручки, что является негативным фактором в деятельности предприятия.

Положительным в деятельности ОАО «Восточная Верфь» можно считать рост фондоотдачи основных производственных фондов. Так в 2007 году она выросла по сравнению с 2006 годом - на 65,77%. При этом среднегодовая стоимость основных средств за рассматриваемый период снизилась, что при росте фондоотдачи свидетельствует о более эффективном использовании основных фондов.

Численность персонала, оплата труда также выросли за рассматриваемый период. При этом следует отметить, что среднегодовая заработная плата 1 работающего также выросла, что является положительным фактором.

Что касается прибыли и рентабельности, то за рассматриваемый период на предприятии наблюдается их значительный рост.

Так прибыль до налогообложения в 2006 году составила – 367 тыс. руб., а в 2007 году – 2589 тыс. руб., что больше 2006 года – в 7 раз.

Чистая прибыль за рассматриваемый период возросла в том же соотношении, что и прибыль до налогообложения.

Положительным для ОАО «Восточная Верфь» является значительное увеличение рентабельности в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

Так рентабельность по чистой прибыли составила в 2006 году – 0,06%, в 2007 году – 0,26%.

Таким образом, на ОАО «Восточная Верфь» сложилась положительная динамика хозяйственной деятельности, а именно: значительный рост выручки, прибыли и рентабельности в 2007 году по сравнению с предыдущими годами, повышение эффективности использования основных фондов, рост благосостояния работников, а также прирост рабочей силы.

Глава 2. Анализ себестоимости продукции

2.1 Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат ОАО «Восточная Верфь»

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство.

Из данных Приложение 4 следует, что общая сумма затрат на ОАО «Восточная Верфь» в 2007 году увеличилась по сравнению с 2006 годом - на 226504 тыс. руб. Это обусловлено тем, что в 2007 году по четырем элементам затрат произошло увеличение: увеличились материальные затраты на 68227 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом; затраты на оплату труда - на 96394 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом, соответственно рост затрат на оплату труда увеличил затраты на отчисления на социальные нужды на 29700 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом; прочие расходы увеличились на 32295 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом,

Что касается элемента затрат «Амортизация», то по нему произошло уменьшение, так в 2007 году по сравнению с 2006 годом амортизационные отчисления снизились на 112 тыс. руб. Следует отметить, что удельный вес данного элемента в общей структуре затрат ОАО «Восточная Верфь» достаточно мал (в 2007 году он составил 0,59% от общей суммы затрат; в 2006 году – 0,93% от общей суммы затрат, поэтому снижение по данному элементу, существенно не повлияло на изменение общей величины затрат в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

Важно обратить внимание, что произошел рост постоянных затрат. В 2007 году по сравнению с 2006 годом переменные затраты увеличились на 262505 тыс. руб. Рост переменных расходов обусловлен в первую очередь наращиванием производства и увеличением выпуска, так называемой, товарной продукции.

Что касается постоянных расходов, то в 2007 году по сравнению с предыдущим годом они снизились на 36000 тыс. руб., что является положительной динамикой в деятельности ОАО «Восточная Верфь».

При рассмотрении выполнения плана производственной программы предприятия на 2007год можно отметить следующее. Фактические затраты в 2007 году по сравнению с плановыми затратами на 2007 год выросли на 33951 тыс. руб. Это вызвано превышением фактических материальных затрат над плановыми на 36558 тыс. руб. и превышением фактических прочих расходов над плановыми на 11363 тыс. руб.

Что касается элемента заработная плата, то по нему удалось достичь экономии в сумме 10905 тыс. руб. Данная экономия привела к экономии по отчислениям на социальные нужды на сумму 3065 тыс. руб.

Фактические амортизационные отчисления 2007 года соответствуют плановому показателю.

По переменным и постоянным затратам ОАО «Восточная Верфь» по итогам 2007 года не удалось выйти на запланированный уровень.

Структура затрат на производство на ОАО «Восточная Верфь» следующая: наибольший удельный вес занимают материальные затраты – в 2007 году он составил 53,06% от общей суммы затрат, в 2006 году – 65,15%, и затраты на оплату труда - в 2007 году он составил 30,05%, в 2006 году - 23,46%. При этом следует отметить, что удельный вес материальных затрат в отчетном 2007 году по сравнению с прошлым уменьшился на 12,09%, удельный вес затрат на оплату труда увеличился в 2007 году по сравнению с прошлым годом на 6,59. Удельный вес на социальные отчисления в 2005 году составил 5,81%, в 2006 году составил 5,98%, а в 2007 году 8,44%, что выше удельного веса данных затрат в 2007 году по сравнению с 2006 годом – на 2,46%. Данное увеличение закономерно, так как возрос удельный вес затрат на оплату труда.

Удельный вес прочих затрат на исследуемом предприятии составил в 2006 году 4,47%, а в 2007 году 7,85%, что свидетельствует об увеличении удельного веса прочих расходов в общей сумме затрат.

Наименьший удельный вес в общей сумме затрат на производство занимает амортизация: в 2006 году 0,93% и в 2007 году только 0,623%. Таким образом, удельный вес амортизации по сравнению с прошлым годом снизился на 0,3.

При рассмотрении плановых показателей на 2007 год и фактических показателей 2007 года следует отметить, что за счет перерасхода по материальным затратам их удельный вес по сравнению с плановым вырос на 2,98%; за счет экономии по расходам на оплату труда их удельный вес снизился на 3,39% по сравнению с запланированным.

Удельный вес прочих расходов превысил плановый показатель на 1,40%.

Удельный вес амортизационных отчислений фактически снизился на 0,03% по сравнению с плановым показателем.

В целом структура затрат ОАО «Восточная Верфь» позволяет сделать вывод о том, что производство на предприятии является материалоемким и трудоемким.

Структура фактических затрат на производство ОАО «Восточная Верфь» в 2007 году представлена диаграммой на рисунке 1.

При проведении анализа затрат на производство на предприятии особое внимание следует обратить на материальные затраты и прочие расходы, так как по данным показателям не удалось выйти на планируемый на 2007 год уровень, о чем свидетельствует увеличение их удельного веса.

Рис.1. Диаграмма структура фактических затрат на производство ОАО «Восточная Верфь» в 2007 году

Динамика и сравнение фактических и плановых элементов затрат в 2007 году представлена диаграммой в Приложении 4.

Для проведения анализа структуры затрат на производство может быть использован метод вариационного исчисления, с помощью которого определяется степень неравномерности или дифференциации распределения затрат на производство. Для проведения анализа рассчитывается коэффициент дифференциации или вариации (К диф). Данный коэффициент рассчитывается путем суммирования модулей отклонений удельных весов затрат по элементам от среднего арифметического их удельного веса, приходящегося на группу.

Метод вариационного исчисления позволяет показать каков уровень дифференциации затрат, какова роль каждого из факторов в процессе дифференциации и по каким элементам затрат этот уровень наиболее высок.

Если в составе затрат отсутствует дифференциация, то коэффициент вариации равен нулю – это минимальная граница уровня дифференциации.

Верхний предел дифференциации затрат составляет удвоенное значение отношения числа групп элементов без единицы к полному числу групп, и данный предел для ОАО «Восточная Верфь» составляет

Среднее арифметическое удельного веса при пяти группах равно 20%.

На основании данных Приложение 5 рассчитаем коэффициенты дифференциации на предприятии.

К диф2006 = + + + + = 97,22%.

К диф2007план = + + + + = 87,06%.

К диф2007факт = + + + + = 86,23%.

Можно сделать следующий вывод, что коэффициент вариации в 2007 году снизился по сравнению с прошлым годом на 10,99%, а по сравнению с плановым показателем на 2007 год на 0,83%. Это было обусловлено в 2007 году снижением доли материальных затрат на 12,09% по сравнению с 2006 годом. Снижение фактического коэффициента вариации по сравнению с плановым обусловлено экономией расходов по оплате труда, что снизило удельный вес данных расходов на 3,39% по сравнению с плановым показателем на 2007 год.

Группировка себестоимости по статьям калькуляции применяется для определения затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и местам возникновения расходов. Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет выявить изменение себестоимости продукции (работ, услуг) в целом, величину отклонений по отдельным статьям, причины их возникновения и вскрыть резервы снижения себестоимости.

В процессе анализа определение отклонение по каждой статье, выясняются причины этих отклонений, анализируется структура себестоимости товарной продукции, дается оценка ее изменения. Особое внимание необходимо обратить на те статьи, по которым допущен значительный перерасход.

Из данных Приложение 5 следует, что себестоимость товарной продукции в 2007 году увеличилась на 226504 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. Это обусловлено в 2007 году по сравнению с предыдущим годом:

1) сырье и материалы с ТЗР увеличились на 17847 тыс. руб.,

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия увеличились на 6173 тыс. руб.,

3) топливо увеличилось на 1338 тыс. руб.,

4) материалы спец.назначения увеличились на 4384 тыс. руб.,

5) судовое оборудование увеличилось на 45041 тыс. руб.,

6) прочие материалы уменьшились на 538 тыс. руб.,

7) основная заработная плата производственных рабочих возросла на 77352 тыс. руб.,

8) дополнительная заработная плата производственных рабочих увеличилась на 13754 тыс. руб.,

9) отчисления на социальные нужды увеличились на 25516 тыс. руб.,

10) обеспечение докового ремонта выросло на 2285 тыс. руб.,

11) общепроизводственные расходы снизились на 805 тыс. руб.,

12) контрагентские поставки выросли на 4051 тыс. руб.,

13) контрагентские работы увеличились на 15054 тыс. руб.

14) общехозяйственные расходы выросли на 9939 тыс. руб.

15) налоги и сборы увеличились на 2069 тыс. руб.,

16) амортизация основных средств выросла на 5 тыс. руб.,

17) прочие расходы увеличились на 1963 тыс. руб.

Таким образом, в основном по всем статьям затрат, за исключением общепроизводственных расходов – произошло увеличение расходов в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

При этом следует отметить, что наибольший рост затрат произошел по следующим статьям: основная заработная плата производственных рабочих – на 77352 тыс. руб., судовое оборудование – на 45041 тыс. руб., отчисления на социальные нужды – на 25516 тыс. руб., сырье и материалы с ТЗР – на 17847 тыс. руб., контрагентские работы – на 15054 тыс. руб.

В целом наибольший удельный вес в себестоимости в 2007 году занимают материальные затраты, что касается статей затрат, то здесь наибольший удельный вес занимали: судовое оборудование – 20,19%, основная заработная плата – 17,49%, общехозяйственные расходы –15,42%, контрагентские работы – 12,23%, а наименьший удельный вес занимали амортизация основных средств – 0,0009%, прочие материалы – 0,24%, прочие расходы – 0,33%, топливо – 0,60%, налоги и сборы – 0,68%, обеспечение докового ремонта – 1,02%

При рассмотрении выполнения плановых показателей в 2007 году, можно отметить следующее: увеличение фактической себестоимости товарной продукции в 2007 году по сравнению с планом 2007 года составило 33950 тыс. руб., что обусловлено увеличением расходов по следующим статьям затрат:

1) сырье и материалы с ТЗР - на 55133 тыс. руб.

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - на 1907 тыс. руб.,

3) топливо - на 413 тыс. руб.,

4) материалы спец.назначения - на 1354 тыс. руб.,

5) судовое оборудование - на 13913 тыс. руб.,

6) прочие материалы - на 166 тыс. руб.,

7) дополнительная заработная плата производственных рабочих - на 1920 тыс. руб.,

8) обеспечение докового ремонта - на 318 тыс. руб.,

9) общепроизводственные расходы - на 2291 тыс. руб.,

10) контрагентские поставки - на 1524 тыс. руб.,

11) контрагентские работы - на 3823 тыс. руб.

12) общехозяйственные расходы – на 17240 тыс. руб.

Снижение фактических показателей по сравнению с плановыми произошло по следующим статьям затрат:

1) основная заработная плата производственных рабочих - на 13141 тыс. руб.,

2) отчисления на социальные нужды - на 3153 тыс. руб.,

3) прочие расходы – на 137 тыс. руб.

Статьи калькуляции амортизация; налоги и сборы остались без изменений.

Особое внимание предприятию необходимо обратить внимание на статьи расходов материальных затрат, так как по ним произошло увеличение удельного веса по сравнению с плановым показателем, а также на статьи - общехозяйственные расходы – удельный вес превышает плановый на 1,93%, дополнительную заработную плату – удельный вес превышает плановый на 0,16% и общепроизводственные расходы – удельный вес превышает плановый на 0,05%.

Динамика затрат по статьям калькуляции на ОАО «Восточная Верфь» за 2007 год – план/факт представлена на диаграмме Приложение 4.

Изучение причин отклонений фактической себестоимости от себестоимости предыдущих периодов, плановых показателей для поисков резервов ее снижения и выявления непроизводительных потерь является сущностью анализа себестоимости продукции.

Однако, следует обратить внимание на то, что абсолютное отклонение в затратах отдельных элементов и в целом по себестоимости сами по себе не дают представления об экономии или перерасходе. Об экономии или перерасходе дает представление расчет относительного отклонения.

Рассчитаем как повлияло на изменение себестоимости в 2007 году изменение каждого элемента затрат. Рассчитаем относительное изменение с учетом темпа роста товарной продукции, по сравнению с 2006 годом (темп роста = 1,6567).

1. Относительное отклонение по материальным затратам: 348155-279928х1,6567 = -115602 тыс. руб. (экономия);

2. Относительное отклонение по заработной плате: 197201-100807х1,6567 = 30194 тыс. руб. (перерасход);

3. Относительное отклонение отчислений на социальные нужды: 55413-25713х1,6567 = 12814 тыс. руб. (перерасход);

4. Относительное отклонение амортизации: 3888-4000х1,6567 = -2739 тыс. руб. (экономия);

5. Относительное отклонение прочих расходов: 51514-19219х1,6567 = 19674 тыс. руб. (перерасход).

Общее относительное изменение по себестоимости: 656171-429667х1,6567 = -55659 тыс. руб.

Исходя из данного расчета можно сделать вывод, что темпы роста товарной продукции опережают темпы роста затрат на производство (за исключением темпов роста заработной платы и отчислений на социальные нужды, прочих расходов), что привело к относительной экономии по себестоимости продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

При рассмотрении вопроса выполнения плана производственной программы в 2007 году также необходимо изучить относительное отклонение с учетом темпа роста фактической товарной продукции по сравнению с плановой (1,0354).

1. Относительное отклонение по материальным затратам: 348155-311597х1,0354 = 25527 тыс. руб. (перерасход);

2. Относительное отклонение по заработной плате: 197201-208106х1,0354 = -18272 тыс. руб. (экономия);

3. Относительное отклонение отчислений на социальные нужды: 55413-58478х1,0354 = -5135 тыс. руб. (экономия);

4. Относительное отклонение амортизации: 3888-3888х1,0354 = -138 тыс. руб. (экономия);

5. Относительное отклонение прочих расходов: 51514-40151х1,0354 = 9942 тыс. руб. (перерасход).

Общее относительное изменение по себестоимости: 656171-622220х1,0354 = 11927 тыс. руб.

Таким образом, плановые показатели не были достигнуты, а перерасход по материальным затратам и прочим расходам привел к относительному перерасходу фактической себестоимости по сравнению с плановой.

Продукция создается тремя производственными факторами: средствами труда, предметами труда и живым трудом, каждый из которых характеризуется показателями экстенсивности и интенсивности.

Определим динамику качественных показателей (интенсификации) использования основных производственных средств, т.е. фондоотдачи, и фондоемкости.

Для сравнения будут использоваться данные 2007 года по факту и по плану.

Таблица 2.1

Расчет и анализ эффективности использования основных средств.

Из таблицы 2.1 видно, что фактическая фондоотдача в 2007 году по сравнению с планом увеличилась на 0,084 и ее рост составил 103,52% к плановому уровню 2007 года. Следовательно, фактическая фондоемкость 1 рубля объема работ в 2007 году снизилась по сравнению с планом (на 1,4 коп.) и составила 96,66%. Это является положительной динамикой.

Определим влияние экстенсивности и интенсивности в использовании основных средств на приращение продукции:

Влияние изменение величины основных средств:

0 х 2,385 = 0 тыс. руб.

Влияние изменение фондоотдачи:

0,084 х 305623 = 25812 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов = 0+25812 = 25817 тыс. руб.

Как видно из расчета росту объема работ способствовал интенсивный фактор, так как величина основных средств (экстенсивный фактор) по плану и факту осталась неизменной.

Определим динамику качественных показателей использования материальных ресурсов.

Таблица 2.2

Расчет и анализ эффективности использования материальных ресурсов.

Из данных таблицы 2.2 видно, что фактическая материалоотдача в 2007 году снизилась по сравнению с планом на 0,172 руб. (темп спада 92,65%), следовательно, фактическая материалоемкость в 2007 году по сравнению с планом выросла на 7,71% и составила 46,1 коп. Это свидетельствует о том, что себестоимость стала более материалоемкой, что в свою очередь может быть вызвано изменением норм расхода материальных ресурсов, а также их удорожании.

Определим прирост материальных затрат на 1% прироста объема работ. Коэффициент соотношения темпов прироста материальных затрат и объема работ = 11,73/3,54 = 3,3136, что означает долю экстенсивности в одном проценте прироста продукции, т.е. на каждый 1% прироста продукции, прирост материальных затрат составляет 231,36%, и свидетельствует только об экстенсивном использовании материальных ресурсов, что является отрицательным для предприятия, так как говорит о низкой эффективности использования материальных ресурсов и перерасходе материальных затрат по сравнению с запланированным показателем на 2007 год.

Определим влияние экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов на приращение продукции (объема работ) в 2007 году по сравнению с планом на 2007 год:

Изменение величины материальных затрат (экстенсивный фактор)

36558 х 2,339 = 85510 тыс. руб.

Изменение материалоотдачи (интенсивный фактор)

0,172 х 348155 = -59698 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов: 85509 + (-59698) = 25812тыс. руб.

Таким образом, на увеличение себестоимости объема работ повлиял только экстенсивный фактор.

Из данных таблицы № 2.3 видно, что производительность труда на одного работающего в 2007 году по сравнению с планом выросла на 11,40%, следовательно фактическая трудоемкость продукции в 2007 году по сравнению с планом снизилась и составила 0,84 на 1 млн.руб. продукции.

Себестоимость объема работ на 1 рубль оплаты труда выросла по сравнению с планом на 25,30 коп. Проанализируем эффективность труда и его оплату, рассмотрим показатели плановые и фактические за 2007 год, рассчитаем отклонение и темпы роста данные занесем в таблицу 2.3

Таблица 2.3

Расчет и анализ эффективности использования труда и его оплаты

Темп прироста производительности труда на работника опережает темп прироста себестоимости объема работ на 1 рубль оплаты труда.

Важно отметить, что рост производительности труда ведет не только к снижению себестоимости объема работ, но также как правило, к росту заработной платы.

Определим влияние экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов на прирост продукции:

Изменение оплаты труда (экстенсивный фактор)

13970х 2,734 = -38193 тыс. руб.

Изменение оплатоотдачи (интенсивность)

0,253 х 252614 = 64005 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов составило: -38193 + 64005 = 25812 тыс. руб. При этом экстенсивный фактор оказал отрицательное влияние.

На основании анализа выполнения программы производства в 2007 году можно отметить, что на рассматриваемом предприятии наблюдается опережающий рост уровня материальных затрат над ростом себестоимости объема работ по сравнению с планом кроме того, на ОАО «Восточная Верфь» фактический прирост себестоимости объема работ обеспечили интенсивные факторы использования основных средств и трудовых ресурсов (что является положительной динамикой), а также экстенсивный фактор использования материальных ресурсов (что свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов и снижении эффективности их использовании по сравнению с запланированным показателем).

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль объема работ. Затраты на один рубль объема работ характеризуют себестоимость одного рубля обезличенной продукции, и определяются делением полной себестоимости объема работ (общая сумма затрат на производство) на стоимость этой продукции в стенах предприятия.

Основными факторами, влияющими на изменение затрат объема работ, являются:

Изменение структуры и ассортимента объема выполненных работ (усл.1 изменение объема производства, усл. 2 изменение структуры);

Изменение себестоимости отдельных видов работ (усл.3 изменение удельных переменных затрат на единицу продукции, усл.4 изменение суммы постоянных затрат);

Изменение цен на работы.

Проанализируем влияние различных факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль объема работ. Данные для анализа приведены в таблице 2.4

Таблица 2.4

Данные для анализа

Рассмотрим, какие факторы повлияли на изменение суммы затрат.

Таблица 2.5

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль объема работ

На основании таблицы 2.5 можно отметить, что на исследуемом предприятии фактические затраты на 1 рубль объема работ в 2007 году по сравнению с планом выросли на 1,58 коп., в том числе за счет:

Увеличения удельных переменных затрат на единицу продукции - на 1,21 коп.,

Роста постоянных расходов - на 1,85 коп.,

За счет снижения цен на продукцию - на 6,72 коп.

В свою очередь увеличение фактического объема выполненных работ в 2007 году снизило затраты на 1 рубль объема работ по сравнению с планом на 4,18 коп., а изменения структуры производства - на 4,02 коп.

Рассчитаем как повлияли исследуемые факторы на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты затрат на 1 рубль объема работ за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации (выручка без НДС), выраженный в плановых ценах. Данные занесем в таблицу 2.6.

Таблица 2.6

Влияние факторов на изменение прибыли.

На основании таблицы 2.6 можно сделать следующие выводы:

1. На увеличение прибыли повлияли:

Увеличение объема выполненных работ;

Изменение структуры выполненных работ;

2. На уменьшение прибыли повлияло:

Увеличение удельных переменных затрат на единицу объема работ и постоянных расходов;

Снижение цен на работы.

2.2 Анализ прямых затрат

К прямым затрат относятся прямые материальные затраты и затраты на оплату труда основных рабочих.

Общая сумма прямых материалов зависит от объема производства, структуры, изменения удельных затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (зависит от норма расхода, их прогрессивности и изменения, качества материалов, наличия отходов и потерь, техники и технологии производства) и средней цены единицы материалов (оказывают влияние транспортно-заготовительные расходы, инфляция, рынки сырья, порядок и вид транспортировки).

Данные для анализа прямых материальных затрат на ОАО «Восточная Верфь» занесем в таблицу 2.7

Таблица 2.7

Затраты материалов на производство продукции

На основании данных таблицы 2.7 рассмотрим, какие факторы влияют на изменение материальных затрат. Данные приведены в таблице 2.8

Таблица 2.8

Влияние факторов на изменение материальных затрат на ОАО «Восточная Верфь»

На основании анализа можно сделать следующие выводы:

1. Фактические материальные затраты 2007 года превысили плановые материальные затраты на 23266 тыс. руб. Этому способствовали следующие факторы:

Изменение объема производства – на 24210 тыс. руб.

Изменение удельного расхода материалов – на 3228 тыс. руб.

Изменение цены на материальные ресурсы – на 3436 тыс. руб.

2. Изменение структуры выполненных работ способствовало снижению материальных затрат на 7608 тыс. руб.

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяются только затраты на оплату труда производственных рабочих, которые зависят от объема производства.

Таблица 2.9

Данные для анализа прямых трудовых затрат в целом по ОАО «Восточная Верфь»

На основании данных таблицы 2.9 сделаем выводы о влиянии факторов на прямую заработную плату и занесем в таблицу 2.10.

Таблица 2.10

Влияние факторов на прямую заработную плату

На основании таблицы 2.10 можно сделать следующий вывод: фактическая прямая заработная плата в 2007 году по сравнению с планом снизилась на 11221 тыс. руб., это было вызвано влиянием следующих факторов:

Изменение структуры уменьшило величину заработной платы на 5520 тыс. руб.;

Снижение трудоемкости привело к снижению оплаты труда на 27521 тыс. руб.;

Изменение объема производства – увеличило фактические затраты на оплату труда на 17566 тыс. руб.;

Увеличение уровня оплаты труда повысило трудовые затраты на 4254 тыс. руб.

Фактором, оказавшим наибольшее влияние на изменение затрат на оплату труда, стало снижение трудоемкости.

Увеличение фактических затрат на оплат труда рабочих от плановых, может быть в результате изменения численности работников, или их среднегодовой заработной платы, или в результате влияния и того, и другого фактора.

Таблица 2.11

Влияние факторов на заработную плату рабочих на ОАО «Восточная Верфь»

Из данных таблицы 2.11 следует, что фактические затраты на оплату труда рабочих в 2007 году по сравнению с планом снизились на 11221 тыс. руб.

Рассчитаем влияние факторов на это изменение.

1 фактор – изменение среднесписочной численности рабочих.

42 ´ 263,99 = - 11087 тыс. руб.,

то есть в результате невыполнения плана по численности затраты на оплату труда рабочих снизились на 11088 тыс. руб.

2 фактор – изменение среднегодовой заработной платы.

0,25 ´ 545 = -134 тыс. руб.,

то есть в результате снижения среднегодовой заработной платы, затраты на оплату труда рабочих уменьшились на 150 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов

11087 + (-134) = 11221 тыс. руб.

Вывод: снижению заработной платы рабочих на ОАО «Восточная Верфь» способствовали оба фактора, но наибольшее влияние оказало недовыполнение плана по численности рабочих на 42 человека.

Для выявления причин изменения средней заработной платы рабочих анализируются состав и структура затрат на их оплату труда по видам выплат. Особое внимание уделяется изучению соотношения между основными видами оплаты труда и непроизводительными выплатами. Устранение непроизводительных выплат является резервом экономии.

Таблица 2.12

Состав заработной платы рабочих

Из данных таблицы 2.12 следует, что заработная плата рабочих увеличилась по сравнению с прошлым годом на 91106 тыс. руб., это обусловлено в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличением основной и дополнительной заработной платы, при этом рост дополнительной заработной платы произошел за счет премий и выплат непроизводительного характера – простои. Следует отметить, что удельный вес основной заработной платы снизился в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 3,50.

Фактическая заработная плата в 2007 году по сравнению с планом снизилась на 11221 тыс. руб., это обусловлено уменьшением основной платы. При этом удельный вес основной заработной платы снизился на 2,39%.

В 2007 году были непроизводительные выплаты, что будет являться резервом снижения себестоимости.

2.3 Анализ косвенных затрат

При анализе себестоимости важное значение имеет анализ косвенных (накладных) затрат. На исследуемом предприятии косвенными затратами будут являться общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Следует также отметить, что в состав накладных (косвенных) расходов на ОАО «Восточная Верфь» включаются следующие статьи калькуляции – обеспечение докового ремонта; налоги и сборы, которые в калькуляции выделены в отдельные статьи затрат.

Таблица 2.13

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Из таблицы 2.13 видно, что значительную часть занимают переменные расходы, величина которых изменятся в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменные расходы скорректируем на процент выполнения плана по выполнению объема работ (Ктп=103,54%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов: 139099 – (65763 х 1,0354 + 53805) = +17203 тыс. руб. – изменение суммы накладных расходов за счет перерасхода по смете.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции: 121896 - 119568 = +2328 тыс. руб.

Проведем анализ накладных (косвенных) расходов по каждой статье. Для этого определим абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины и представим данные в виде таблицы 2.14

Таблица 2.14

Состав косвенных расходов

На основании таблицы 2.14 следует отметить, что по статье заработная плата прочих служащих произошло снижение на 11521 тыс. руб., по всем остальным статьям наблюдается рост затрат.

Что касается увеличения удельного веса отдельных статей, то здесь следует отметить, что фактически в 2007 году по сравнению с планом увеличился удельный вес следующих статей: заработная плата (включая отчисления на соц.нужды) АУП, электроэнергия и освещение, текущий ремонт, телефонная связь и страхование, а также прочие.

В целом (исключение заработная плата) это вызвано повышением цен и тарифов.

На основании имеющихся данных проведем факторный анализ следующих статей: заработная плата АУП и текущий ремонт.

Таблица 2.15

Анализ заработной платы административно-управленческого персонала (без соц.отчислений)

На основании данных таблицы 2.15 сделаем выводы - на увеличение заработной платы АУП оказало влияние:

Изменение средней оплаты труда: 114 х 43 = +4904 тыс. руб.

Изменение численности персонала: 13 х 324,4 = +4218

Суммарное влияние факторов = 4904+4218 = 9122 тыс. руб.

Таблица 2.16

Анализ затрат на текущий ремонт

Используем данные таблицы 2.16 для расчета:

1 фактор - изменение объема работ:

23,8 х 48,78 = 1161 тыс. руб.

2 фактор - изменение цены:

1,51 х 44,3 = 67 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов: 1161 + 67 = 1228 тыс. руб.

Оба фактора оказали влияние на увеличение затрат на текущий ремонт, но наибольшее влияние оказал фактор объема ремонтных работ.

Таким образом, можно подвести итог по второй главе дипломной работы.

При рассмотрении структуры затрат себестоимости объема выполненных работ ОАО «Восточная Верфь» было установлено, что наибольший удельный вес занимают материальные и трудовые затраты.

Что касается выполнения плана производственной программы в 2007 году, то здесь можно отметить, следующее: по статье материальные затраты и прочие расходы наблюдается отклонение от плановых показателей. По материальным затратам на 36558 тыс. руб., по прочим – на 11363 тыс. руб.

Важно обратить внимание, что перерасход по материальным затратам вызван главным образом снижением эффективности использования материальных затрат, о чем свидетельствует уменьшение материалоотдачи на 17,2 коп.

При рассмотрении заработной платы производственных рабочих было установлено, что в 2007 году на предприятии имели место непроизводительные расходы, что является резервом снижения себестоимости продукции.

Что касается косвенных расходов, то их рост обусловлен повышением заработной платы вспомогательного персонала и АУП, а также повышением цен и тарифов на электроэнергию и освещение, телефонную связь, аренду, страхование и ремонтные работы (что является внешними факторами).

Таким образом, необходимо рассмотреть пути снижения себестоимости объема работ на ОАО «Восточная Верфь», что будет сделано в следующей главе дипломной работы.

Глава 3. Пути снижения себестоимости продукции на ОАО «Восточная Верфь»

3.1 Определение резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости являются:

Увеличение ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

Сокращения затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материалов, электроэнергии, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Наиболее важным фактором уменьшения себестоимости сравнимой продукции является применение более прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и трудовых нормативов, что, в свою очередь, зависит: от своевременности и полноты проведения организационно-технических мероприятий; от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов; от улучшения организации производства и труда .

С этой целью проводится оценка выполнения плана организационно-технических мероприятий по количеству внедренных мероприятий, объему произведенных затрат и фактически полученному экономическому эффекту.

На основании анализа деятельности за 2006 год, на ОАО «Восточная Верфь» была разработана программа снижения затрат по объему работ за счет увеличения выполнения работ менее материало- и трудоемких.

На основании плана развития производственной деятельности организации на 2007 год был разработан ряд мероприятий по снижению материальных, трудовых и накладных расходов.

На основании проведенного комплексного анализа основными источниками резерва снижения себестоимости на 2007 год стали:

Снижение удельного расхода прямых материалов

Снижение трудоемкости продукции (в части производственных рабочих)

Снижение косвенных (накладных) расходов (в части общепроизводственных и общехозяйственных).

Таблица 3.1

Обобщающие показатели для подсчета резерва снижения себестоимости работ ОАО «Восточная Верфь» на 2007 год

По данным таблицы 3.1 объем выполненных работ в 2007 году планировалось увеличить на 273294 тыс. руб. за счет увеличения объем работ и изменения структуры выполняемых работ, при этом по подсчетам ОАО

«Восточная Верфь» дополнительные затраты должны были составить 229565 тыс. руб. Затрат на 1 рубль ТП в 2007 году - 8,95 коп.

Таким образом, согласно плана развития производства на 2007 год затраты на 1 рубль объема работ должны были снизиться на 8,95 коп.

По результатам анализа было установлено, что фактически затраты на 1 руб. объема работ в 2007 году составили 86,96 коп., что выше плановых на 1,58 коп.

При этом рост объема работ составил 299106 тыс. руб., вместо планируемого 273294 тыс. руб.

Планируемое снижение удельного расхода прямых материальных затрат при неизменной цене на 0,0216 не было достигнуто в 2007 году. Фактически удельный расход составил 0,3377, что выше планового на (0,3377-0,3187) 0,019, при этом произошел рост на материальные ресурсы на 0,1, что связано с внешними факторами.

Планируемое снижение общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 8 % также не было выполнено. Отклонение от плана составило +16,3% . При этом данный перерасход обусловлен в целом внешними факторами.

Кроме того в 2007 году имело место экономии расходов на оплату труда производственных рабочих за счет снижения трудоемкости на 0,081 (из расчета на 1 млн. продукции). При этом следует отметить, что 2007 году имели место непроизводительные выплаты в сумме 620 тыс. руб., что также является резервом снижения себестоимости продукции.

Таким образом, объективный резерв снижения себестоимости объема работ в 2007 году составил:

Удельный расход материалов согласно плана – 0,3187 (фактически – 0,3377) = (0,3187-0,3377) х 1,3 х 299106 = -7388 тыс. руб.;

Резерв за счет сокращения непроизводительных выплат = -620 тыс. руб.

Общая величина резерва = (-7388) + (-620) = -8008 тыс. руб.

Следовательно, если предприятие сохранит действующую структуру и объем выполняемых работ и воспользуется резервом снижения затрат в сумме 8008 тыс. руб., то затраты на 1 руб. объема работ можно будет сократить.

Затраты на 1 рубль объема работ с учетом использования резерва = (656171-8008)/754596 = 85,90 коп.

Сумма экономии на 1 рубль объема работ составит 85,90-86,96 = 1,06 коп.

3.2 Возможности автоматизации учета и анализа затрат на производство

На ОАО «Восточная Верфь» ведение бухгалтерского учета автоматизировано. На предприятии используется бухгалтерская программа 1С Версия 7.7.

Что касается автоматизации анализа затрат, то на ОАО «Восточная Верфь» в настоящее время используется неспециализированный программный пакет, имеющий аналитические возможности MSExcel.

Следует обратить внимание, что данный продукт не может полностью удовлетворять потребностям такой крупной организации, поэтому можно предложить следующие пути решения по совершенствованию автоматизации анализа затрат на производство.

Первый вариант – это на базе имеющейся платформы 1С бухгалтерии 7.7 разработать и внедрить специализированную конфигурацию, которая бы охватывала все участки бухгалтерского учета и анализа, с учетом специфики деятельности организации. При этом данную управленческую систему необходимо установить в следующих структурных подразделениях предприятия: бухгалтерия, планово – экономический отдел, службы снабжения, отдел сбыта, административно-управленческий персонал предприятия.

В результате внедрения проекта могут быть решены следующие задачи:

Предоставление аналитической информации о затратах в разрезе различных видов (статей) затрат, а также по центрам учета затрат;

Контроль фактических затрат по местам возникновения затрат; - учет затрат и расчет фактической себестоимости выполняемых на ОАО «Восточная Верфь» работ, а также услуг вспомогательного производства; - получение информации для принятия обоснованных экономических решений в области ценообразования, управления затратами, оптимизации производственной программы.

Кроме того, при использовании вышеуказанной конфигурации для управления затратами могут быть реализованы следующие функции: сбор затрат по местам возникновения. Для этого в системе создается справочник мест возникновения затрат. Все затраты как в бухгалтерском, так и в управленческом учете отражаются по аналитическим статьям затрат.

Для отражения затрат в управленческом учете, учитывая специфику ОАО «Восточная Верфь», может быть создан справочник "Шифры производственных затрат". Каждый документ по учету затрат сможет отражаться по разным статьям аналитического учета, принятым в бухгалтерском и управленческом учете, а так же в разрезе заказов (является основным объектом калькуляции для ОАО «Восточная Верфь»).

Созданная на предприятии автоматизированная система учета и распределения затрат позволит сделать детализированный анализ себестоимости по каждому подразделению, а также оценить прибыльность или убыточность каждой калькуляционной группы и в разрезе каждого отдельно взятого заказа.

Учет затрат по местам возникновения затрат подразумевает необходимость организации учета затрат по центрам ответственности. При этом выделение центров ответственности должно определяться согласно организационной структуры производства.

Таким образом, в результате внедрения данной системы автоматизации анализа затрат на производство на ОАО «Восточная Верфь» станет возможным отслеживать затраты производства и принимать меры к их снижению. План – фактный анализ по каждому центру затрат позволит проанализировать эффективность работы, а также исполнение бюджетов предприятия

Другим вариантом может являться переход всего учета на 1С Предприятие 8.0, что дает возможность использования "1С:Предприятие 8.0" для управленческого учета и расчета себестоимости.

В настоящее время консалтинговая компания "ВИП Анатех" (г. Москва) совместно с фирмой "1С" разработала программный продукт "1С-ВИПАнатех. ABIS.ABC. Управленческий учет и расчет себестоимости".

Данный программный продукт является конфигурацией системы программ "1С:Предприятие 8.0" и относится к классу ABIS-систем (Activity-Based Information System) - информационных систем, основанных на действиях. В ABIS.ABC реализован расширенный метод ABC (Activity Based Costing) - наиболее результативный инструмент, позволяющий решать такие задачи, как экономия ресурсов, оптимизация затрат, повышение производительности бизнес-процессов и качества, управление рисками, а также предоставлять информацию о затратах и производительности в форме, понятной для управленческого персонала предприятия, владельцев бизнес-процессов.

Особенностью данного метода является распределение затрат в соответствии с детальным расчетом использованных ресурсов, точным расчетом стоимости процессов и их влиянием на себестоимость продукции и услуг. В основу метода положено определение затрат на действия персонала и оборудование предприятия, участвующих в бизнес-процессах, с последующим отнесением вычисленной стоимости действий на объекты потребления этих действий. С учетом данных текущего периода бухгалтерского учета АВС-метод обеспечивает отражение действий людей, машин и оборудования, а также уровня потребления ресурсов и направления их использования.

Конфигурация имеет широкие функциональные возможности. Наиболее важной является расчет стоимости действий персонала и оборудования, а также стоимости бизнес-процессов как совокупности действий персонала и оборудования с точностью до категории затрат. Для оптимального распределения действий предусмотрен расчет степени загрузки персонала с ее последующим анализом. Ведется расчет себестоимости конечных объектов затрат - продукции, услуг, клиентов, поставщиков и других объектов. Предусмотрены создание аналитической АВС-базы данных и формирование АВС-базы нормативов на выполнение действий и бизнес-процессов. Для обработки и проведения анализа АВС-информации в системе реализованы различные аналитические отчеты.

В основе технологии расчета по методу АВС лежит понятие действия, которое при его выполнении потребляет определенные ресурсы, и это приводит к появлению соответствующих затрат. Примеры действий - "Замена оборудования", "Перевозка материалов", "Заключение договора" и т.д. Несколько действий, объединенных причинно-следственными связями и относящихся к одному подразделению, образуют бизнес-процесс. Примеры бизнес-процессов - "Выпуск продукции", "Реализация продукции", "Поддержка информационных систем предприятия", "Обеспечение транспортом" и т.д.

На первой стадии АВС-расчета действия объединяются в соответствующие бизнес-процессы. Затем выполняется распределение ресурсов на действия, которые эти ресурсы поглощают. Например, суммарные затраты на электроэнергию в стоимостном выражении автоматически распределяются по отдельным объектам оборудования в соответствии с потребленной ими энергией в натуральном выражении. Результатами первой стадии ABC-расчета являются рассчитанные производительность и стоимость каждого действия каждого бизнес-процесса.

На второй стадии АВС-расчета производится еще одно распределение затрат: стоимость действий списывается на объекты затрат, которые используют данные действия. Объекты затрат подразделяются на "Центры затрат", "Конечные центры затрат" и "Промежуточные центры затрат".

"Центрами затрат" являются объекты, потребляющие затраты или отвечающие за их потребление и выделенные для списания затрат. Это могут быть подразделения предприятия (управления, службы, отделы, бригады и т.д.), а также производственные и административные объекты и оборудование (производственные и административные здания, сооружения и т.д.).

К "Конечным центрам затрат" относятся продукция и услуги предприятия и другие объекты затрат (клиенты, поставщики и т.д.), себестоимость (стоимость) которых требуется определить.

На "Промежуточные центры затрат" относятся затраты, которые невозможно распределить на "Конечные центры затрат".

Автоматическое распределение затрат в конфигурации выполняется на основе данных, полученных из анкет о затратах на действия персонала и оборудования, заполненных экспертами. В конфигурации предусмотрены формирование анкет для сбора данных о распределении затрат, а также автоматическая обработка заполненных анкет.

Для расчета производительности и стоимости бизнес-процессов или себестоимости конечных объектов затрат используются мастера расчета, которые обеспечивают последовательную и корректную настройку всех механизмов списания затрат. Предусмотрена также возможность быстрого создания новой настройки механизма распределения затрат на основе существующей настройки.

В конфигурации реализовано хранение в аналитической базе исходных данных, настроенных механизмов распределения затрат и результатов расчета за различные периоды и это позволяет в дальнейшем использовать уже созданные механизмы распределения, а также получать информацию о динамике изменения стоимости объектов.

Для анализа расчета стоимости действий можно использовать отчет "Функционально-стоимостная модель". Результаты расчета себестоимости представлены в отчете "Себестоимость конечных центров затрат". В отчете "Результаты расчета" содержится сводная информация о настроенном механизме списания затрат по этапам (источники и получатели затрат, используемое распределение затрат и собственно распределенные затраты). Для сравнения исходного распределения затрат по центрам затрат и фактического распределения, сложившегося после перераспределения затрат между центрами, можно использовать отчет "Распределение затрат по центрам затрат и конечным центрам затрат".

С помощью отчета "Степень загрузки персонала" можно проконтролировать загрузку персонала. Степень загрузки рассчитывается исходя из нормативных и фактических трудозатрат исполнителей на выполнение действий.

Для анализа результатов проведения расчетов можно использовать отчет "Ранжированный перечень узких мест" в центрах затрат и бизнес-процессах.

В конфигурации имеется возможность задавать различные виды сценариев использования ресурсов, действий персонала и оборудования, проводить их сравнительный анализ и выбирать оптимальные.

Конфигурация поддерживает импорт данных из формата MS Excel.

Таким образом, прикладная АВС-система, созданная с помощью конфигурации "1С-ВИП Анатех:ABIS.ABC. Управленческий учет и расчет себестоимости", позволит руководству и специалистам ОАО «Восточная Верфь» осуществлять мониторинг состояния бизнес-процессов, заниматься их постоянным совершенствованием и оптимизацией для достижения целевых значений ключевых показателей деятельности, принимать управленческие решения по оптимизации видов выполняемых работ и оказываемых услуг, обслуживания клиентов и работы с поставщиками, управлять изменениями, оптимизировать организационно-штатную структуру, повысить эффективность системы менеджмента качества.

Как правило, в результате внедрения АВС-метода в общем объеме расходов удается выявить 30-40% затрат, которых можно избежать и сокращение которых позволяет получить дополнительную прибыль.

В настоящее время программный продукт успешно внедряется на ряде российских предприятий.

Таким образом, использование ОАО «Восточная Верфь» одного из выше предложенных вариантов, позволит улучшить качество анализа затрат на производство и повысить эффективность управляемости затратами, что в свою очередь позволит снизить затраты, повысить рентабельность и прибыль.

Заключение

В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.

Данная дипломная работа показывает важность и необходимость применения анализа себестоимости в деятельности предприятия. Современное состояние анализа можно охарактеризовать, как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик используется в управлении производством на разных уровнях. Для любой организации необходим управленческий учет. Принятию управленческих решений предшествует анализ и оценка, которые позволяют выявить главные взаимосвязи и взаимозависимости на предприятии. Качество анализа зависит от качества исходной информации. Кроме финансовой отчетности необходимо располагать данными аналитического и синтетического расчета.

Важнейшим показателем, характеризующим работу промышленных предприятий является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

В ходе проведения анализа себестоимости продукции объектом исследования стало ОАО «Восточная Верфь».

Данное предприятие занимается судоремонтам. Объектом калькуляции является заказ.

Согласно учетной политики предприятие использует позаказный метод учета затрат на производство.

В ходе анализа была рассмотрена динамика затрат за период 2005-2007 год.

Кроме того, были изучены и проанализированы данные производственной программы на 2007 год. В ходе анализа был проведен факторный анализ затрат на 1 руб. объема работ, прямых и косвенных затрат. Для анализа были использованы плановые и фактические показатели деятельности ОАО «Восточная Верфь» за 2007 год.

По итогам анализа можно сделать следующие выводы.

Общая сумма затрат на ОАО «Восточная Верфь» в 2007 году по сравнению с по сравнению с 2006 годом выросла на 226504 тыс. руб. Это обусловлено тем, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом по четырем элементам затрат произошло увеличение: материальные затраты выросли на 68227 тыс. руб., затраты на оплату труда - на 96394 тыс. руб.; соответственно рост затрат на оплату труда увеличил затраты на отчисления на социальные нужды на 29700 тыс. руб.; прочие расходы увеличились на 32295 тыс. руб.

В общей структуре затрат предприятия наибольший удельный вес занимают материальные и трудовые расходы.

При анализе выполнения плана в 2007 году было отмечено, что рост объема работ вызван следующим интенсивным фактором: увеличением фондоотдачи.

При этом повышение фондоотдачи основных средств привело к росту выполненных объемов работ на 25817 тыс. руб.

Кроме вышеуказанного фактора существенное влияние оказало снижением материалоотдачи и как следствие того рост материалоемкости объема работ. Данный фактор является экстенсивным и свидетельствует о снижении эффективности использования материальных ресурсов на ОАО «Восточная Верфь». Так увеличение фактического удельного расхода материальных ресурсов и рост цен на них в 2007 году увеличило стоимость объема работ на 85510 тыс. руб. по сравнению с планируемым показателем.

При рассмотрении мероприятий по снижению себестоимости продукции было установлено, что предприятие не выполнило план по снижению таких затрат как удельный расход материальных ресурсов, снижение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Кроме того, на предприятии в 2007 году имели место непроизводительные выплаты - оплата простоев, что также является резервом снижения себестоимости продукции.

Важно отметить, что на ОАО «Восточная Верфь» на уровень затрат большое значение оказывают внешние факторы – рост цен, тарифов, арендных ставок и т.п.

Поэтому для снижения затрат предприятию необходимо максимально использовать внутренние резервы. К таким резервам на ОАО «Восточная Верфь» относятся: сокращения непроизводительных выплат, более эффективное использование материальных ресурсов.

На основании проведенных расчетов было установлено, что ОАО «Восточная Верфь» может снизить затраты на производство продукции на 8008 тыс. руб., что позволит снизить затраты на 1 руб. объема работ на 1,06 коп.

Хотелось бы также отметить, что анализ показал, что на увеличение затрат на 1 руб. объема работ повлияло снижение цен на них.

ОАО «Восточная Верфь» следует пересмотреть действующую ценовую политику, и разработать план мероприятий по совершенствованию ценообразования с целью получения дополнительной прибыли.

В качестве путей совершенствования анализа затрат на производство на ОАО «Восточная Верфь» было рассмотрено применение специализированных программ для анализа и управления затратами.

Так в настоящее время ОАО «Восточная Верфь» анализ затрат на производство осуществляет при помощи MSExcel, что является недостаточно эффективным для такого большого предприятия.

В дипломе было рассмотрено два варианта специализированных программных продукта по автоматизации анализа затрат: может при помощи разработки специализированной конфигурации на базе 1С, Версия 7.7 или переход ОАО «Восточная Верфь» на Версию 8.0.

Следует отметить, что применение специализированной программы для анализа учета затрат позволит ОАО «Восточная Верфь» более эффективнее управлять затратами, контролировать перерасход по отдельным группам затрат и статей, что в свою очередь позволит снизить затраты, повысить рентабельность и прибыль.

1. Нормативные правовые акты и нормативные документы

1. Налоговый Кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 198-ФЗ, от 06.12.2007 N 333-ФЗ)

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в ред. от 03.11.2006г.)

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России № 34н от 29.07.98г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н).

4. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н, в (ред. от 27.11.2006).

5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н (в ред. от 11.02.2008)

6. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н).

7. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 "Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»

8. Приказ Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371 (ред. от 12.10.1999) "Об утверждении инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях»

9. «Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса» (утв. Минэкономики РФ 19.10.1994) (вместе с "Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса», утв. Минэкономики РФ 16.07.1999)

10. Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73 «Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве» (вместе с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому у чету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях»)

11. Постановление Госстроя РФ от 23.02.1999 N 9 (ред. от 12.10.2000) "Об утверждении методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства»

13. "Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта» (утв. Минтрансом РФ 29.08.1995)

14. Приказ ГКФТ РФ от 04.12.1998 N 402 «Об утверждении методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристического продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью»

15. Письмо Минфина РФ от 26.09.1996 N 83 «О методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве»

16. Письмо Минстроя РФ от 30.10.1992 N БФ-907/12 (ред. от 13.11.1996) «О методических рекомендациях по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции».

17. Письмо Минфина РФ от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» для целей организации учета

2. Монографии, сборники, учебники и учебные пособия

18. Автоматизированные информационные технологии в экономике. Учебник / Под ред. Проф. Г.А. Титоренко. – М.: ЮНИТИ, 2002. 400с.

19. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности/ Н.А.Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И.Стражева.- 4-е изд., испр. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2006-03-21. - 398с.

20. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 6-е изд., перераб. и доп.. – М.: ИКЦ «Март», 2005. – 960с.

21. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие – М.: ИНФРА – М. 2005 – 215с.

22. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. – М.: Омега-Л, 2004.

23. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ для менеджеров: Учебное пособие. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: Дело, 2004.

25. Любушкин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск. ООО «Новое знание», 1999.

27. Савицкая Г.Ф. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. - 400с.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. – (Высшее образование).

29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. – (Высшее образование).

30. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: Конспект лекций. – М.: ИНФРА-М, 2003. с 83.

31. Федорова Г.В. Проблемы компьютеризации бухгалтерского учета // Методология и организация бухгалтерского учет, экономического анализа и аудита: Сборник научных статей / Под ред. Л.Т. Гильяровской – М.: ВЗФЭИ, 2002.

32. Черногорский С.А., Ли Вэй. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений. – СПб.: Издательский дом «Герда», 2005.

33. Шеремет А.Д. Финансы предприятий: Менеджмент и анализ – М.: ИНФРА-М, 2004. с. 538.

34. Шеремет, А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. Москва. ИНФРА-М, 2003г.

35. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. – М.: Высшее образование, 2005.

36. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Л.Т. Гильяровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 527с.

3. Статьи в научных сборниках и периодической печати

37. Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Финансовая газета, 2004. № 51. С. 5-6.

38. Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2001. № 21. С. 4-6.

39. Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости, 2006. № 4. С. 19-24.

40. Илюхина Н.А. Оценка незавершенного производства в промышленности // Аудиторские ведомости, 2005. № 3. С. 15-18.

41. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета, 2005. № 42. С. 2-3.

42. Платонова Н. Затраты и их классификация // Финансовая газета, 2005. № 35. С. 4-5.

43. Сидоров И. 1С: Предприятие 8.0 для управленческого учета и расчета себестоимости // Финансовая газета, 2004. № 25. С. 25-27.

44. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости, 2005. № 4. С. 6-7.

45. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: логика и содержание (См. http://buh.ru)

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям (табл.18).

Таблица 18

Классификация затрат на производство

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж , а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:
1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

где A – сумма постоянных расходов;
B – ставка переменных расходов на единицу продукции;
VBП – объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (З ед) следует записать в виде

Графически это можно представить следующим образом (рис.9,10):

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Все вышеизложенные положения используем при проведении анализа себестоимости.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:
1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.
2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
3. Анализ себестоимости важнейших изделий.
4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
5. Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

6.1. Анализ динамики обобщающих показателей и факторов

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.19.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 19

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл.20.

Таблица 20

Состав затрат на производство

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл.21.

Таблица 21

Затраты на производство продукции по статьям

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

6.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.11.

Рис.11. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану: ;

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах: ;

в) фактически по ценам плана: ;

г) фактически: ;

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

,

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему №4).

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.22).

Таблица 22

Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

6.3. Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

;

;

;

.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

, в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции ;

б) суммы постоянных затрат ;

в) суммы удельных переменных затрат .

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

6.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.12.

Рис.12.Блок-схема факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ;

г) фактически по плановым ценам: ;

д) фактически: .

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР i – удельный расход i - го материала; ЦМ i – средняя цена i - го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i - го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

где - изменение средней цены i - го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

где - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;
- расход материала после замены;
- цена заменяемого материала;
- изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат . Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.13.

Рис.13. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану: ;

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре: ;

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: ;

фактически при плановом уровне оплаты труда: ;

фактически: .

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

6.5. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.23.

Таблица 23

Затраты на РСЭО

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

где З ск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;
З пл – плановая сумма затрат по статье;
- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;
K з – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.24)

Таблица 24

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З ц);
б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УД i )
в) объёма производства продукции (VB П)

.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Вопросы для самоконтроля
1. Какие основные направления составляют содержание анализа себестоимости продукции?
2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокупную себестоимость продукции?
3. Опишите алгоритм расчётов при анализе влияния факторов на совокупную себестоимость.
4. Опишите алгоритм расчётов при факторном анализе уровня затрат на 1 руб. товарной продукции.
5. Опишите алгоритм расчетов при факторном анализе себестоимости единицы продукции.
6. Выделите факторы первого и последующих уровней, влияющие на размер прямых материальных затрат.
7. Опишите алгоритмы расчетов при факторном анализе прямых трудовых затрат.
8. Какие факторы оказывают влияние на сумму и уровень косвенных расходов?
9. Каковы отличительные особенности анализа условно-переменных и условно-постоянных издержек?

Дипломная работа

Анализ затрат и методы их оценки в себестоимости продукции предприятия ООО "Данте"

Введение

1. Теоретические основы анализа затрат предприятия

1.1 Состав и классификация затрат

1.2 Методы калькулирования себестоимости продукции

1.3 Системы учета затрат на предприятии

2. Анализ затрат и себестоимости В ООО «Данте»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

предприятия

2.2 Динамика общих затрат предприятия

2.3 Анализ структуры себестоимости производимой

3.1 Пути снижения себестоимости производимой

продукции на предприятии

3.2 Внедрение системы бюджетирования на предприятии как метод контроля затрат

Заключение

Список литературы

Приложения

затрата товар себестоимость бюджетирование

Введение

В настоящее время в большинстве организации менеджеры уделяют большое внимание организационной стороне дела, полагая, что экономический механизм в условиях рыночной экономики действует сам по себе. Однако без введения системы экономической ответственности в организации в целом, в частности, без создания управления затратами, невозможно повысить эффективность и рентабельность производства, размеры получаемой прибыли.

Актуальность темы диплома состоит в том, что управление затратами на производстве, особенно в условиях рынка, - стержневое направление всей системы управления предприятием, так как именно здесь собирается вся информация о фактических затратах, а значит, закладываются основы для получения фактической прибыли. Анализ затрат позволяет выяснить тенденции выполнения плана, определить влияние факторов на прирост прибыли, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости.

В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства, как всего предприятия, так и его подразделений, одно из главных мест принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми расходами, которые ее формируют.

Во-первых, расходы определяются использованием ресурсов; во-вторых, расходы отражают количество использованных ресурсов, выраженное в денежном измерителе; в-третьих, расходы сопоставляются в целях их совершения – производство продукта, деятельность какого-либо подразделения и т.д. Отсюда себестоимость – величина использованных в определенных целях ресурсов в денежном выражении.

Каждое предприятие в условиях рынка должно быть рентабельным. Его рентабельность определяется выгодностью производства отдельных товаров и удельным весом высокорентабельных товаров в общем объеме производства.

Система учета расходов на выпуск продукции по элементам и статьям затрат организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования.

Объект учета затрат – это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.

Объект калькулирования – это вид продукции, частичных продуктов разной степени готовности, определенной потребительской стоимости.

Обоснованная 6номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета.

Цель исследования – изучить методику анализа затрат и методы их оценки в себестоимости продукции предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

· раскрыть теоретические основы анализа затрат предприятия;

· охарактеризовать экономическую деятельность предприятия;

· провести анализ и рассмотреть динамику затрат предприятия в целом и в разрезе отдельных статей;

· рассмотреть и проанализировать структуру себестоимости продукции организации;

Объектом исследования является Пензенское предприятие ООО «Данте». Основным направлением деятельности фирмы является производство недорогой высококачественной мебели. На рынке продаж организация существует более 8 лет и занимает одно из лидирующих мест в Приволжском федеральном округе.

Предмет исследования – экономическая деятельность ООО «Данте» в 2007 – 2008 гг. и система затрат организации в себестоимости продукции.

В процессе написания работы использовались методы сравнения, группировки, анализа финансовых коэффициентов.

Базой для исследования послужила отчетность ООО «Данте» за 2007 и 2008 гг, научная литература, нормативные документы, материалы периодической печати.

В соответствии с целью и задачами, была определена структура выпускной квалификационной работы.

В первой главе дается описание сущности затрат и себестоимости продукции, приведены классификации затрат методов калькулирования себестоимости, рассмотрены их преимущества и недостатки.

Во второй главе анализируются затраты на производство ООО «Данте». Оценивается финансово-хозяйственная деятельность организации. Устанавливаются методы проведения анализа, рассматривается структура себестоимости и методика ее калькулирования. В ходе анализа выявляются недостатки, намечаются пути их возможного устранения.

В третьей главе вырабатываются мероприятия по снижению себестоимости производимой продукции на предприятии, предлагается к внедрению системы бюджетирования, позволяющая обеспечить полный контроль над операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

1. Теоретические основы анализа затрат предприятия

1.1 Состав и классификация затрат

Затратами являются выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство» .

Приведем перечень затрат, которые могут включаться в себестоимость:

· Затраты непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг, включая материальные и трудовые затраты работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, контролем качества и пр.;

· Затраты, связанные с использованием природных ресурсов;

· Затраты на освоение подготовку производства (по этому разделу не включаются в с/стоимость продукции затраты в том случае, если они финансируются из других источников или необходимость их возникла из-за дефектов работников сторонних организаций.

· Затраты на совершенствование техники и технологий, улучшение качества продукции (однако затраты, связанные с переоснащением производства, созданием новых видов продукции в с/стоимость продукции не включаются, а вот с изобретательством и рационализацией – включаются);

· Затраты по обслуживанию производственного процесса;

· Затраты по обеспечению нормальных условий труда (техника безопасности);

· Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией природно-охранных объектов (платежи за предельно допустимые нормы осуществляются из себестоимости продукции, а сверх нормативов – за счет прибыли);

· Затраты, связанные с управлением производством;

· Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (расходы, связанные с содержанием учебных заведений в с/стоимость продукции не включаются);

· Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, процентов за отсрочки, предоставленные поставщикам за товарно-материальные ценности;

· Затраты, связанные со сбытом продукции;

· Амортизационные отчисления (согласно нормам);

· Лизинговые платежи и плата за аренду объектов основных производственных фондов;

· Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством;

· Другие виды затрат в соответствии с законодательством

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Это важный планово-экономический показатель предприятия, обобщающий его издержки на производство и реализацию продукции, выполнение работ и услуг.

Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты. Схематично затраты, включаемые в себестоимость продукции представлены на рис. 1 .

Рис. 1. Затраты в себестоимости продукции

Основой учета для организации производственной деятельности организации является экономически обоснованная классификация производственных затрат.

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

1. По видам расходов.Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие. Данная группировка затрат приведена в п. 5 Положения о составе затрат:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда (з/плата всех категорий работников и другие выплаты в виде мат. Помощи, надбавки к пенсиям и др.);

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты .

Классификация едина для всех отраслей промышленности. Возвратные отходы вычитаются из материальных затрат по той или иной оценке. Не относятся к отходам попутная продукция, которая исключается из затрат на производство основного продукта по цене или по себестоимости при раздельном способе ее производства. Особо следует отметить затраты на проведение сложных видов ремонта основных производственных фондов. Средства, образующие этот фонд, равномерно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе элемента ""Прочие затраты"". В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство; она позволяет определить общую потребность предприятия в однородных ресурсах, используется для расчета структуры себестоимости продукции по отраслям.

В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных и непроизводственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию затраты, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Таким образом возникает необходимость в классификации затрат не только по их однородным элементам, но и по месту их возникновения или по статьям затрат.

Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Вместе с тем действует типовая номенклатура статей, в которую включаются:

· сырье и материалы;

· возвратные отходы (вычитаются);

· покупные изделия полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

· топливо и энергия на технологические цели;

· заработная плата производственных рабочих;

· отчисления на социальные нужды;

· общепроизводственные расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· коммерческие расходы .

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) выделяют основные и накладные расходы. Основные – расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д. Накладные – расходы, которые образуются под влиянием определенных условий работы организации, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

3. По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов выделяют прямые и косвенные затраты.Прямые – это экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, в соответствии с соответственными нормами и нормативами. Это расходы на сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды. Косвенные затраты – расходы, которые рассчитываются не по отдельным изделиям по принципу прямой принадлежности, так как они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или разными стадиями ее изготовления. Это расходы на содержание машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные (оплата труда аппарата управления цехов, амортизация и текущий ремонт зданий и др.), общехозяйственные (оплата труда аппарата управления предприятием, канцелярские, расходы на содержание зданий заводского управления и др.), прочие производственные расходы.

4. Важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.Переменные затратызависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Постоянные затратыне зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Большую роль в планировании и калькулировании себестоимости, а также, как показала практика, в ценообразовании играет структура себестоимости. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции. Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции. Отнесение той или иной отрасли к одной из групп (материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие, фондоемкие) позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции. Структура себестоимости может изменяться под рядом факторов, вытекающих из условий работы отдельных отраслей предприятия. На структуру себестоимости влияет размещение предприятий относительно источником сырья, топлива и пр.

1.2 Методы калькулирования себестоимости продукции

В современной литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

В настоящее время классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции все еще является объектом дискуссии, поэтому общепринятой классификации таких методов не существует. В отраслевых положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:

1) позаказный;

2) попередельный;

3) попроцессный.

Позаказная система калькулирования предоставляет информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы однородных продуктов. Информация может базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, насколько это необходимо для целей контроля и анализа.

Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные расходы, а также распределение накладных расходов, производимое на требуемом уровне детализации, но этот процесс всегда будет ограничиваться конкретным заказом. Для применения позаказной системы калькулирования необходимо, чтобы продукт производился в отдельной партии в четко различимых количествах. Таким образом, должны быть отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, или в сумме основных затрат, понесенных на изготовление продукта, или в операциях по изготовлению продукта в различных производственных подразделениях. Важная особенность показного метода состоит в том, что из-за различий между партиями производимой продукции любая попытка усреднить затраты двух или более различных партий приводит к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

Калькулирование себестоимости заключается в аккумулировании затрат на производство и отнесение их на готовый продукт.

Система позаказного учета применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основная зарплата производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением услуг.

Для этого необходимо выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по спецзаказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимость продукции.

Поэтому позаказный метод применяется в индивидуальном или мелкосерийном производстве, при котором планово-учетной единицей является производственный заказ.

Мелкосерийное производство – это выпуск партии одинаковых изделий. Позаказный метод применяется:

· в строительстве (самолето, судо и турбостроение);

· в полиграфии;

· в мебельном производстве;

· при выполнении научно-исследовательских работ;

· при выполнении конструкторских работ;

· при выполнении ремонтных работ;

· при оказании аудиторских, консультационных услуг.

При позаказной калькуляции на себестоимость относятся расходы на единицы затрат, которыми являются заказы. Причем, калькуляция происходит каждый раз заново, независимо от возможного повторения заказа.

Особенности позаказного метода:

· аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

· аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

· ведение только одного счета незавершенного производства, на котором отражается вся информация о производственных затратах. Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек затрат по каждому заказу.

При позаказной калькуляции прямые затраты прямо относятся на изделие, накладные распределяются согласно принятым ставкам распределения .

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производствам,когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отра жают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. Например,текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в Iпередел - прядение. Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел - ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в IIIпередел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок.

Попередельное калькулирование применяетсяв отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, рас чет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов. К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Преимуществам попередельного методаучета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации фабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства .

Попроцессный метод калькулирования затрат называют однопередельным, простым. Этот метод используется в предприятиях с массовым, продолжительным производством идентичных изделий, как правило, представляющего собой последовательность взаимосвязанных процессов. Метод применяется в тех производствах, где нет незавершенного производства или оно стабильно, технологический процесс состоит из одних и тех же операций, которые можно наблюдать и учесть все затраты объем выпуска продукции. В связи с отсутствием незавершенного производства в таких производствах все затраты отчетного периода относят непосредственно в себестоимость продукта. Применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, горнорудной, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. В самом общем виде попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости может быть представлен в следующем виде (рис.2) .

Рис. 2. Схема попроцессного калькулирования

В этом случае затраты обычно относятся не на конкретные калькуляционные единицы, а на конкретные процессы. С этой целью они усредняются по количеству по количеству изделий, проходящих данный процесс обработки. Иногда отдельные калькуляционные единицы не выявляются вплоть до последних стадий производства. В некоторых случаях они могут быть малы настолько, что с точки зрения критерия затраты/ выгоды делают распределение затрат по отдельным изделиям неоправданным. В одном процессе (или совмещенном процессе) возможно возникновение совместных продуктов, т.е. двух или более основных видов продукции. Усреднение затрат особенно необходимо также тогда, когда некоторые процессы технологически определенно убыточны, т.е. исходящие потоки оказываются меньше, чем входящие (например, вследствие выпаривания). Стоимость входящих потоков, которая утрачивается в результате нормального хода процесса, не может просто игнорироваться и поэтому распределяется на себестоимость изделий, которые возникают в ходе процесса. Независимо от конкретных обстоятельств отличительным признаком попроцессного калькулирования является то, что при отнесении затрат на изделие требуется меньшая точность, чем в случае позаказного калькулирования .

При попроцессном калькулировании затраты на материалы, заработную плату и производственные расходы учитываются по-разному. Материалы списываются в производство в определенные моменты времени, в то время как прямые затраты на заработную плату и производственные накладные расходы начисляются в течение всего производственного процесса.

В практическом значении попроцессный метод имеет отличительные особенности:

· ограничение объемов калькулирования одним или двумя видами взаимосвязанной продукции, что позволяет обобщать затраты по процессам и относить на конкретные виды продукции;

· отсутствие или стабильность незавершенного производства, что позволяет все затраты относить на выпуск продукции;

· возможность не подразделять затраты на прямые и косвенные;

· отсутствие полуфабрикатов завершенного вида .

1.3 Системы учета затрат на предприятии

Система учета затрат – это совокупность способов определения их фактической величины. Могут быть системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определении средних затрат за это же время и учете фактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат.

1. Учет реальных затрат предшествовал всем остальным его видам. При его организации и ведении расходы хозяйственной организации фиксируют и относят на себестоимость продукции в той их величине, в которой они имели место в данном отчетном периоде. Сырье и материалы оценивают и списывают по фактическим ценам и затратам каждой покупки, заработную плату во время отпуска, расходы на ремонт основных средств и другие нерегулярные затраты и платежи отражают в учете операций того месяца или квартала и в том размере, в котором они имели место. Издержки отчетного периода принимают к учету такими, какими они были в реальности.

Система учета реальных затрат имеет ряд достоинств: она отражает действительно имевшие место в данном месяце или квартале расходы и финансовые результаты продаж, не усредняя и не выравнивая их по периодам в течении года, создает возможности для выявления результатов реализации продукции и услуг по каждой сделке. Предприниматель, зная о возможных колебаниях доходов и расходов в различные месяцы года из-за сезонности производства и сбыта продукции, необходимости летних отпусков для большинства персонала и влиянии других факторов, может заранее подготовить к этому соответствующие запасы товарно-материальных ценностей и денежных средств, сбалансировать их приток и отток, оценить реальные результаты продаж. Недостаток этого метода состоит в более высокой трудоемкости ведения учета и сложности калькуляционных расчетов. Поэтому применять эту систему затрат целесообразно на небольших предприятиях и в хозяйственных организациях с хорошо налаженной автоматизацией обработки экономической информации.

2. Исчисление себестоимости на базе средних затрат исходит из того, что сырье и материалы при оприходовании и списании оценивают по средним ценам приобретения, транспортно-заготовительные расходы относят на затраты по среднему проценту, применяют усредненные ставки распределения издержек между отчетными периодами и между готовой продукцией и незавершенным производством. Себестоимость реализованной продукции определяют не по каждой продаже, а в целом по предприятию.

Преимущество этого варианта состоит в значительном облегчении учетной работы, снижении ее трудоемкостью Выравнивание затрат по месяцам и кварталам в пределах года позволяет более или менее равномерно платить налоги на прибыль и доходы предприятия. Возникает возможность выявления отклонений по ценовому фактору, сравнения расчетных (плановых) и фактических ставок списания распределяемых расходов. Недостаток этого варианта учета себестоимости состоит в том, что средние затраты могут иногда значительно отличаться от реальных расходов месяца или квартала, а для большинства управленческих решений необходимо знать величину реально существующих или ожидаемых затрат. Для крупных или средних предприятий система расчета фактической себестоимости на основе показателей средних затрат наиболее приемлема в настоящее время. Это не исключает возможности и необходимости использования отдельных случаях параллельного измерения величины реальных затрат отчетного периода в течение года, расчетов эффективности отдельных хозяйственных операций и сделок.

По итогу за хозяйственный год оба варианта расчета фактической себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности предприятия должны дать одинаковые результаты .

На практике данные учета фактической себестоимости продукции на базе реальных и средних издержек отчетного периода по-разному используют для управления. Учет реальных затрат дает более объективную информацию для принятия важнейших текущих решений по управлению бизнесом. Индивидуальные показатели каждой сделки приобретения и продажи позволяют принимать более обоснованные решения по сравнению с теми, в основе которых лежат данные о средних затратах и прибыли.

Резервирование искажает реальные расходы, доходы и финансовые результаты деятельности, ведет к нарушению взаимосвязи данных оттока платежных средств в части, отнесенной на затраты, с учетной величиной себестоимости продукции, работ, услуг в отчетном периоде времени.

Вместе с тем результаты расчета средних затрат более сопоставимы между собой и в динамике, исключают или существенно снижают влияние на издержки случайных, разовых факторов, позволяют лучше выявить тенденции изменения затрат и результатов деятельности в сопоставимых периодах. Соответствующая информация приемлема для принятия решений на высшем уровне управления компанией.

Одним из недостатков метода исчисления средних затрат с позиций использования его данных для внутреннего управления является недопустимость включения в их величину вмененных расходов, в том числе упущенной выгоды. Между тем величина упущенной выгоды может существенно повлиять на выбор того или иного варианта решения. Управленческий учет на основе реальных затрат и потерь позволяет сделать это.

В условиях рыночной экономики организации могут использовать различные методы учета затрат и их варианты по своему выбору. Для небольших предприятий, главным образом индивидуального владения, наиболее рационален метод учета реальных затрат на базе нормативных принципов. В таких организациях нет необходимости усреднять затраты по месяцам и кварталам в течение года для того, чтобы прибыль отдельных отчетных периодов была более или менее одинаковой. Наоборот, при ограниченности средств у единоличных владельцев или пайщиков небольших фирм и большой степени риска при принятии решений целесообразно знать реальные затраты и возможности использования ресурсов за каждый период внутри года. Применять нормативный метод учета затрат в этом случае нет необходимости ввиду их достаточной обозримости .

Широкое распространение может сохранить метод учета производственных расходов, основанный на исчислении усредненной фактической себестоимости продукции по данным валового учета издержек. Его преимущества в сравнительной простоте, в отработанной многими десятилетиями методологии, большом опыте применения. Под этот метод учета затрат приспособлен действующий план счетов бухгалтерского учета. Его данные и итоговые показатели непосредственно связаны с финансовым учетом, исчислением прибылей и убытков. Думается, однако, что в перспективе большинство крупных и средних организаций будут применять в учете затрат различные модификации нормативного метода.

В управленческом учете основная ориентация делается на учет реальных затрат, поскольку решения принимаются с учетом существующих условий и возможностей их осуществления. При этом не имеет существенного значения, идет ли речь о фактических, т.е. прошлых, уже имевших место, расходах или ожидаемых, т.е. предстоящих затратах. Важно определить их величину по периодам с максимальной объективностью и достоверностью, в первую очередь для того, чтобы найти источник покрытия соответствующих издержек за счет собственных и привлеченных средств в данном периоде времени.

Используемые средства и ресурсы должны быть достаточными, иначе решение нельзя осуществить в полной мере. В то же время излишек привлеченных средств ведет к их недоиспользованию, омертвлению на счетах или в запасах. Усреднение затрат по периодам, за которые их определяют, может оказать плохую услугу – важна и нужна реальная величина затрат.

На реальную величину себестоимости и соответствующие затраты ориентируются и при решении большинства задач оперативного контроллинга. Задачи типа «производить самим или покупать», «ремонтировать эксплуатируемые машины или приобретать новое оборудование» решаются на основе величин реальных, а не средних расходов. Реальные расходы сравнивают при выборе оптимального по соотношению затрат и прибыли ассортимента продукции и услуг. Реальные затраты могут определяться по подразделениям внутри предприятия, по местам их формирования и центрам ответственности.

Вместе с тем для оценки общих результатов деятельности предприятия по итогам хозяйственного года, выработки решений на основе этой оценки вполне приемлемы показатели средних затрат.

Самостоятельной системой определения фактической и ожидаемой себестоимости продукции, работ, услуг является измерение ее величины на базе нормативных затрат.

Для организации учета затрат на производство весьма важно, как определяется их абсолютная величина, как формируется фактическая себестоимость продукции. Изначально затраты подсчитывали путем накопления расходов в течение заранее определенного периода. Абсолютная величина затрат одного дня (по видам), одного первичного документа, одной хозяйственной операции прибавлялась к аналогичным расходам предыдущих дней, и так до окончания отчетного периода (месяца, квартала, года). По ряду затрат было неважно, какого числа данного месяца они имели место, иногда это не имело смысла (например, при начислении амортизации основных средств и других списаниях), но всегда было важно, чтобы те или иные расходы были отнесены к определенному периоду. Различные материальные и денежные затраты затем группировались и суммировались. Такой метод валового подсчета (валового оборота) расходов применялся на большинстве предприятий и поныне .

В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам анализа затрат на производство продукции. С их помощью рассчитываются отклонения фактических значений затрат от сметных, выявляются факторы и причины возникновения перерасходов по отдельным статьям затрат, непроизводственных расходов и потерь, устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции, разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости продукции и предложения по их реализации в хозяйственной деятельности предприятия .

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением сметных значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменением затрат по экономическим элементом помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых).

Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации .

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

При анализе расходов на выпуск продукции используются различные методы экономического анализа. Совокупность методических приемов раскрывает содержание конкретных, типичных для деятельности организации направлений и способов исследования: выявления уровня выполнения количественных и качественных заданий плана, выявление и измерение роли различных факторов в хозяйстве, изучение динамики развития, оценки итогов работы и имеющихся резервов .

2. Анализ затрат и себестоимости в ООО «Данте»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Данте» существует на рынке продаж древесно-стружечных материалов более 8 лет и занимает одно из лидирующих мест в Приволжском федеральном округе.

Вся продукция, реализуемая ООО «Данте» поступает на склад от прямых производителей, сопровождается гарантийными обязательствами и сертификатами производителя, а также качественным сервисом продавца.

Компания являемся активным участником выставок, конференций, за что награждена дипломами и грамотами.

ООО «ДАНТЕ» дополняет высокие качества реализуемой продукции соответствующим уровнем складского сервиса. Компания имеет складские площади более 10000 м 2 , постоянно поддерживает минимальный ассортимент ЛДСП в количестве 120000 м 2 . Также осуществляет по желанию клиента доставку продукции до его склада, отпускает ЛДСП со склада от одного листа, поддерживает широкий ассортимент декоров, по заказам клиентов осуществляет комплектные поставки ламинированной ДСП (ЛДСП) в разных толщинах и декорах.

ООО «Данте» является торговым представителем таких заводов, как:

· Торговый дом ЧФМК ПЛЮС,

· Торговый дом МОНЗА,

· Мебельная компания ШАТУРА,

· Мебельный концерн ДЯТЬКОВО,

· ОАО «ЛЕСПЛИТИНВЕСТ».

Налажено сотрудничество с ООО «ТД ПЕТРОПРОФИЛЬ, Экспериментальным заводом ДСП (г. Сергиев Посад), ЗАО «МУРОМ». Это позволяет иметь в наличии более 70 декоров ЛДСП различных форматов.

Компания стремится построить долгосрочные отношения с каждым новым клиентом. Индивидуальный подход к каждому покупателю позволяет ей находить наиболее эффективные схемы сотрудничества.

Предприятие занимается производством недорогой высококачественной мебели. За время существования на отечественном мебельном рынке фирма постоянно развивает собственную инфраструктуру, тратя немалую часть своих доходов на расширение и модернизацию производства. "Данте" уделяет большое внимание обновлению ассортимента. Специалисты фирмы постоянно ведут конструкторско-поисковые работы с целью отбора новых, перспективных и экологически чистых материалов и деталей. Мебель, выпускаемая фабрикой, отличается исключительным удобством и прочностью.

Строгая проверка качества проводится на всех участках производства – от приобретения материалов до поставки мебели заказчику. Вся выпускаемая продукция имеет сертификаты соответствия государственным стандартам РФ и гигиенические сертификаты на все комплектующие материалы. Высокий дизайн, эргономичность продукции, оптимальное сочетания цены и качества, ориентация на клиента являются основными принципами работы предприятия. Технологические возможности предприятия позволяют сегодня удовлетворить любые потребности не только оптовых, но и частных заказчиков. Комплекты мебели предлагаются клиентам, как в стандартном виде, так и секционном. Организация оказывает помощь в доставке продукции в любую точку России своим автотранспортом грузоподъемностью 1,5 – 2 тонн.

Использование новейших технологий, умение предугадать перспективные направление мебельной моды, отличное качество мебели, высококлассный сервис, разумное соотношение цены и качества - все это гарантирует ООО "Данте" высокий статус на рынке мебели .

В ООО «Данте» существует линейно – штабная структура управления (рис.3). Данная структура образуется путем создания специальных служб при каждом линейном руководителе.

Рис. 3. Схема организационной структуры ООО «Данте»

Деятельность структурных подразделений и исполнителей регламентируется специальными положениями (инструкциями), в которых изложены функции каждого органа управления, распределение прав и обязанностей между ними, а внутри подразделения - каждого исполнителя.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством и Уставом. Высшим органом управления ООО «Данте» является его руководитель (генеральный директор). Директор представляет интересы ООО, осуществляет руководство в соответствии с действующим законодательством в пределах предоставленной компетенции всеми видами деятельности организации. Решает все вопросы в пределах предоставленных прав и поручает выполнение отдельных производственно-хозяйственных функций другим должностным лицам – своим заместителям, руководителям производственных единиц,

Директор по производству и начальник производства обеспечивают рациональную организацию производства, качество, надежность и долговечность производимой продукции в соответствии с государственными стандартами, техническими условиями, нормами и требованиями технической эстетики. Осуществляют руководство и организацию конструкторско-технологических работ.

Главный бухгалтер осуществляет:

1. организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации;

2. возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;

3. обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды;

4. участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов;

5. обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Начальник отдела кадров ведет работу по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификаций. Принимает трудящихся по вопросам найма, увольнения, перевода. Соблюдает порядок установления льгот и назначения пенсий, оформления документов, необходимых для представления в соответствующие органы. Проводит работу по защите информации, составляющей государственную, коммерческую и служебную тайну. Обеспечивает рациональное распределение нагрузки между работниками отдела. Создает условия для роста и повышения квалификации персонала. Контролирует соблюдение работниками правил внутреннего трудового распорядка, правил и норм охраны труда и противопожарной безопасности, состояние производственной и трудовой дисциплины. Вносит предложения о поощрении отличившихся работников, наложения взысканий на нарушителей производственной и трудовой дисциплины.

Обязанности директора по коммерции заключаются в реализации продукции и товаров, а также решения вопросов с рекламациями. Работники среднего уровня являются непосредственными исполнителями решений работников высшего уровня, соответственно – работники низшего уровня решают поставленные задачи работниками среднего уровня.

Начальники производственных цехов осуществляют руководство производственно-хозяйственной деятельностью цеха (участка). Обеспечивают выполнение заданий в установленные сроки, ритмичный выпуск продукции, эффективное использование основных и оборотных фондов. Проводят работу по совершенствованию организации производства, его технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, а также по повышению производительности труда и рентабельности производства, снижению трудоемкости и себестоимости продукции.

Наиболее многочисленной категорией работников предприятия, принимающих непосредственное участие в производственном процессе, являются рабочие. Они подразделяются на основных рабочих, которые непосредственно производят продукцию предприятия, и рабочих, обслуживающих рабочих основного производства, занимающихся изготовлением продукции вспомогательного назначения (тара, энергия, инструмент и т.п.) или обслуживающих производственный процесс (уборщики, кладовщики, контролеры, транспортные рабочие и др.).

Финансово-хозяйственная деятельность регламентируется следующими нормативными документами:

На первом уровне это:

· Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;

· Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

· Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 15 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

Третий уровень - различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику.

Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время - это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Для того, чтобы определить финансовое состояние организации, проведем комплексный анализ. Для этого, используя метод финансовых коэффициентов, на основе форм отчетности №1 (ПРИЛОЖЕНИЕ 2 и 3) и №2 (ПРИЛОЖЕНИЕ 4 и 5), рассчитаем и оценим следующие показатели: финансовая устойчивость, ликвидность, рентабельность, оборачиваемость активов. Полученные данные отобразим в таблице 1.

Таблица 1 Показатели финансового состояния организации

1. Ликвидность – это способность активов организации принимать денежную форму по той стоимости, которая зафиксирована в балансе, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого осуществляется трансформация активов в денежные средства.

а) Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень общего покрытия всеми оборотными средствами организации суммы краткосрочных обязательств. В общем виде он рассчитывается по формуле:

К тл = Текущие активы / Текущие пассивы

Рекомендуемое нормальное значение для данного коэффициента: К тл ≥ 2, в некоторых методиках этот норматив снижен и в качестве критерия предлагается использовать К тл >1. Обычно это свидетельствует об удовлетворительности структуры баланса с точки зрения кредиторов и выбранной менеджерами финансовой политики. В нашем случае, значение коэффициента меньше единицы, это означает, что внеоборотные активы финансируются за счет краткосрочных обязательств, а это очень рискованная политика.

б) Коэффициент срочной ликвидности позволяет определить способность организации выполнить краткосрочные обязательства, не полагаясь на реализацию запасов:

К ср = (Текущие активы – Запасы)/ Текущие пассивы .

Считается нормальным, если значение этого коэффициента больше единицы, то есть денежных средств на счетах и в расчетах должно быть не меньше, чем имеется краткосрочных обязательств. Для исследуемой организации этот показатель имеет низкое значение, что может говорить о трудностях с платежами, а может означать, что на предприятии умеют управлять дебиторской задолженностью, она краткосрочна и ее величина невысока.

в) Коэффициент абсолютной ликвидности показывает возможность организации моментально выполнить краткосрочные обязательства, не полагаясь на дебиторскую задолженность. Формула для расчета имеет вид:

К ал = (стр.260 + стр. 250 – стр.252)/ Текущие пассивы .

Рекомендуемое значение для этого коэффициента – интервал 0,2 – 0,5. В нашем случае, показатель имеет низкое значение, что характерно и для большинства российских предприятий в силу объективных условий хозяйствования, инфляции, налоговой системы. Это говорит как о проблемах организации, так и об умении работать в сложившихся условиях.

1. Коэффициент финансовой устойчивости характеризует часть актива, сформированной за счет устойчивых источников и определяется по формуле:

К фу = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства)/ Итог баланса .

3. а) Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов показывает насколько эффективно фирма использует свое оборудование и установки. Рассчитывается по формуле:

К ова = Выручка от продажи / Средняя стоимость внеоборотных активов .

б) Коэффициент оборачиваемости оборотных активов – один из важнейших показателей эффективности работы предприятия. Коэффициент характеризует количество оборотов всех оборотных средств:

К ооа = Выручка от продажи / Средняя стоимость оборотных активов .

Считается, чем выше число оборотов, тем эффективнее предприятие умеет распоряжаться своими мобильными средствами. На исследуемом предприятии наблюдается низкая оборачиваемость, что оправдано в условиях инфляции, и выбрана политика накопления запасов сырья и материалов по более низким ценам и задержки продажи готовой продукции для реализации по более высоким ценам.

4. а) Рентабельность продаж показывает прибыль на одну денежную единицу продаж:

Р п = Прибыль от продаж (стр. 050 ф.№2) / Выручка от продаж (стр. 010 ы.№2) * 100% .

Рентабельность продаж характеризует ценовую политику фирмы и политику в области контроля себестоимости. В ООО «Данте» данный коэффициент имеет низкий показатель, что может говорить о низком спросе на продукцию, высоких издержках и предполагает активизацию маркетинга, анализ по видам издержек и поиск резервов их снижения.

б) Рентабельность активов (общая рентабельность капитала, основной коэффициент доходности активов) показывает способность активов генерировать доходы:

Р а = Прибыль до налогообложения (стр. 140 ф.№2) / [Средняя стоимость имущества (стр. 300 нп + стр. 300 кп) /2] * 100% .

Низкое значение этого коэффициента свидетельствует о необходимости повышения эффективности использования имущества. На данный показатель в значительной степени влияет политика отражения активов в балансе. Занижение валюты баланса на отчетные даты приводит к занижению финансового результата.

2.2 Динамика общих затрат предприятия

В ООО «Данте» применяется позаказный метод калькулирования себестоимости, так как происходит изготовление продукции по индивидуальным заказам потребителей. Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам или заказам. Заказ – комплекс мероприятия (действий, работ) по выполнению поставленной задачи. Задачей является выполнение за конкретный период определенного количества продукции, в нашем случае, заказом будет являться: изготовление мебели.

Главный отличительный признак позаказного калькулирования – возможность отнести затраты или их часть на конкретные обособленные виды изделий.

Рассмотрим процесс калькулирования себестоимости единичного заказа по изготовлению пенала «Эдвард – 04». При изготовлении и реализации данного заказа имели место следующие прямые расходы (табл. 2)

Таблица 2 Прямые расходы по изготовлению пенала «Эдвард – 04»

Для распределения общих затрат бухгалтерией рассчитаны следующие ставки:

· Общие материальные расходы – 18%;

· Общие расходы на заработной плате – 95%;

· Расходы по управлению (в % к затратам на производство) – 14%;

· Общие расходы сбыта (в % к затратам на изготовление) – 8%.

Рассчитаем полную производственную себестоимость заказа:

1. Прямые материальные расходы – 1083 руб.

18% общих материальных затрат- 195 руб.

1083 руб. + 195 руб. = 1278 руб.

2. Прямые затраты заработной платы – 654 руб.

95% - отчисления на социальные выплаты – 621 руб.

654 + 621 = 1275 руб.

3. Расходы по изготовлению продукции 169 руб.

14% - расходы на управление – 24 руб.

169 руб. + 24 руб. = 193 руб.

8% - расходы по сбыту – 14 руб.

169 руб. + 14 руб. = 183 руб.

Прямые расходы сбыта – 94 руб.

4. Себестоимость заказа:

1278 руб. + 1275 руб. + 193 руб. + 183 руб. + 94 руб. = 3023 руб.

Знание о составляющих элементах расходов предприятия, порядке формирования и отнесения расходов на соответствующие статьи бухгалтерского учета позволяют качественно оценить характер их возникновения и содержание, осуществлять контроль за их движением и состоянием, выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) расходов.

Анализ расходов предприятия проводится по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007 и 2008 годы (ПРИЛОЖЕНИЯ 4 и 5). В нем содержится информация обо всех видах расходов за отчетный и предыдущий периоды. Это позволяет анализировать в динамике состав и структуру расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Анализ информационных сведений о расходах ООО «Данте» за отчетный и предыдущий периоды в динамике проводятся по данным, рассчитанным в ПРИЛОЖЕНИИ 1. Из Приложения 1 следует, что расходы в течение 2006 – 2008 годов увеличивались. Так, в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличение всех расходов составило 20029 тыс. руб. или 39%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличение составило 28235 тыс.руб. или 39,6%. Таким образом, темп увеличения расходов в 2008 году больше. При этом наибольший рост в 2007 году приходится на внереализационные расходы в сумме 7 тыс. руб. (800%), а в 2008 году – прочие расходы в сумме 1664 тыс. руб. (86,9%).

Динамика расходов ООО «Данте» представлена на рис. 4, а себестоимости на рис. 5.

Рис. 4. Динамика расходов ООО «Данте»

Рис. 5. Динамика себестоимости ООО «Данте»

Таблица 3 Структура расходов ООО «Данте», %

Данные таблицы 3 показывают, что наибольший удельный вес из представленных видов расходов в течение трех лет занимает себестоимость продукции – 95,1 - 97,38%. Остальные расходы имеют небольшую долю в общих затратах организации. Следовательно, ООО «Данте» необходимо искать резервы снижения себестоимости продукции. Необходимо определить какие экономические статьи повлияли на большой удельный вес себестоимости и рост общих затрат.

Для проведения качественного контроля и мониторинга динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности, операционных и внереализационных расходов предприятия необходимо детально конкретизировать направления использования его средств во избежание нецелесообразных трат и в целях своевременного их устранения .

Состав расходов по экономическим элементам представлен в таблице 4, а динамика – на рисунках 6, 7,8.

Таблица 4 Состав расходов по экономическим элементам, тыс.руб.

Из таблицы 4 следует, что в структуре расходы по обычным видам деятельности наибольшую часть составляют материальные затраты, их доля составляет примерно 50% расходов. Расходы на оплату труда составляют примерно 25 %, а доля остальных затрат находится в интервале 3 – 15%.

Рис. 6. Динамика расходов по обычным видам деятельности ООО «Данте»

Рис. 7. Динамика операционных расходов ООО «Данте»

Рис. 8. Динамика внереализационных расходов ООО «Данте»

Из рисунка 6 мы видим, что расходы по обычным видим деятельности растут по всем статьям в течение 2006 – 2008 гг. Следовательно, ООО «Данте» необходимо искать возможности снижения материальных расходов.

Как следует из таблицы 4 и рисунка 7, составляющие операционных расходов также росли по всем статьям в течение анализируемого периода. Наибольшую часть в структуре занимали прочие расходы (около 60%) и налог на имущество (примерно 25%). На долю остальных затрат приходиться от 3 до 13%.

Из рисунка 8, мы видим, что в 2008 году наблюдается значительный рост внереализационных расходов.

Так как все расходы организации к 2008 году стремительно увеличивались, ООО «Данте» необходимо найти резервы сокращения затрат.

2.3 Анализ структуры себестоимости производимой продукции на предприятии

Большую роль в планировании и калькулировании себестоимости, а также, как показала практика, в ценообразовании играет структура себестоимости. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции. Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции. Отнесение той или иной отрасли к одной из групп (материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие, фондоемкие) позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции .

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, с учетом характера и структуры производства. В ООО «Данте» применяются следующие калькуляционные статьи затрат:

1. сырье и материалы (за вычетом отходов);

2. заработная плата основная производственных рабочих;

3. заработная плата дополнительная производственных рабочих;

4. отчисления на социальное страхование с заработной платы основной и дополнительной производственных рабочих;

5. расходы на подготовку и освоение производства;

6. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

7. цеховые расходы;

8. общезаводские расходы;

9. потери от брака;

10. внепроизводственные расходы.

Первые восемь статей образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Все 10 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, всей товарной продукции. Она содержит во многих случаях комплексные статьи затрат. Группировка издержек по элементам затрат включает экономические элементы, израсходованные независимо от места их возникновения .

На предприятии ООО «Данте» применяется позаказный метод калькулирования, так как одна составная единица продукции или небольшая партия самостоятельных изделий предусматриваются определенными затратами. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей.

До выполнения производственных работ составляется проект, который кроме технической документации содержит экономическую часть – смету, которая представляет собой расчет стоимости заказа на основании установленных норм. Сметная стоимость это сумма сметной себестоимости и сметной прибыли. Таким образом, себестоимость заказа оценивается еще до начала работ.

Фактическая себестоимость произведенной продукции – это сумма издержек, произведённых предприятием в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Цена продукции рассчитывается на основе сметной стоимости. Поэтому если фактические затраты окажутся меньше сметной себестоимости, то это означает, что предприятие получит прибыль сверх плановых накоплений. Если же предприятие получило перерасход, то прибыль будет меньше сметной величины. Это и объясняет необходимость возможности контроля всех отклонений от плановых норм.

Рассмотрим структуру производственной себестоимости на примере конкретного заказа (производство Дивана «Лотос») по отдельным статьям затрат. Применяя расчетно-аналитический метод рассчитаем отклонения фактических затрат от сметных (табл. 5). Наглядно структуру фактической себестоимости отобразим на рис. 9. Исследование производственной себестоимости по статьям калькуляции способствует поиску внутрихозяйственных резервов ее снижения.

Таблица 5 Структура себестоимости изделия Диван «Лотос» по статьям затрат ООО «Данте» в 2008 году

Рис. 9. Структура себестоимости на примере производства дивана «Лотос»

Анализ производственной себестоимости по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным таблицы 3, в фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет 70,8 %, а заработной платы производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды 14,3% (10,5 + 0,8 + 3).

В результате несоблюдения сметы расходов на производство фактическая себестоимость, по сравнению с плановой, увеличилась на 449 руб. Этому способствовал перерасход материалов на 427 руб., общепроизводственных расходов на 79 руб., общехозяйственных расходов на 43 руб. и потерь от брака на 9 тыс.руб.

К резервам снижения себестоимости продукции относятся: сокращение расхода материалов на единицу продукции, опережение темпов роста производительности труда над темпом роста заработной платы, улучшение использования оборудования и сокращение расходов на его содержание и эксплуатацию, сокращение потерь от брака.

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением плановых значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от плановых .

На величину отклонений фактических материальных затрат от плановых влияют изменения цен и расхода материалов на единицу продукции. Для снижения таких затрат необходим четкий внутрихозяйственный контроль за обоснованностью норм расхода, позволяющий выявить причины возникающих в процессе производства отклонений от них. При проведении анализа необходимо рассчитать влияние фактора норм на отклонение фактического расхода материалов от плана путем умножения разницы между количеством фактически израсходованного материала и нормой на плановую цену. Отклонение этих расходов вследствие изменения цен выявляется путем умножения разницы в ценах на фактически израсходованное количество материалов. Такое исследование следует ежемесячно проводить специалистам планово-экономического отдела по каждому виду продукции на основании производственно-технических отчетов, содержащих информацию об экономии или перерасходе прямых материальных затрат в натуральном выражении.

На отклонение фактических трудовых затрат, включаемых в себестоимость конкретных изделий, от плановых существенное влияние оказывает изменение сдельных расценок и тарифных ставок, величины премиальных выплат за производственные результаты, а также непроизводственные расходы по оплате труда .

Для выявления влияния причин изменения расходов проведем оценку финансовых показателей. Анализ и оценка показателей расходов предприятия проводится по данным таблицы 6.

Таблица 6 Показатели расходов ООО «Данте»

Расчеты по данным таблицы 6 показывают, что качественные показатели расходов (затрат) незначительно увеличились: рентабельность – с 3,04 в 2007 году до 3,74 в 2008 году; темп прироста расходов незначительно отличается от темпов прироста доходов; уменьшилась доля выручки от продаж на 1 руб. доходов с 0,9704 до 0,9636 и составили 99% от их значения в предыдущем году; доходы на 1 руб. расходов возросли на 0,67%.

На основе проведенного анализа, ООО «Данте» рекомендуется выработать комплекс мероприятий по снижению себестоимости продукции и управления затратами предприятия.

3.1 Пути снижения себестоимости производимой продукции на предприятии

Анализ затрат предприятия ООО «Данте» позволяет сделать вывод, что наибольшую роль в формировании играют стадии обеспечения ресурсами и непосредственно изготовления продукции. Поэтому снижение себестоимости имеет важное значение в управлении расходами.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материалов, электроэнергии, оборудования, сокращения непроизводственных расходов, производственного брака.

Величина резерва снижения себестоимости продукции может быть определена по формуле :

где Р↓С – резерв снижения себестоимости продукции;

З 1 – фактические затраты на производство продукции;

Р↓З – резерв сокращения затрат на производство продукции;

З д – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП 1, РVВП – соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

Таким образом, величина резерва снижения себестоимости продукции при сокращении затрат на производство на 5% и увеличении объема реализации на 5% составит 0,92 тыс.руб.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется; в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации тру да), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии.

Экономию затрат по оплате труда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить уровнем расхода материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зар плата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-гo вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат в отчетном периоде :

З д = Р VВП i * b il .

В ООО «Данте» фактический выпуск диванов в отчетном периоде составляет 9000 шт., резерв его увеличения – 1010 шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска – 140000 тыс.руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям – 3267 тыс.руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции – 7070 тыс. руб. (1010 * 7000 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли является выбор и замена оборудования. Допустим, что выполнить какую-либо операцию или процесс можно одним из трех вариантов оборудования (таблица 7).

Таблица 7 Варианты выбора оборудования в ООО «Данте»

Необходимо определить, при каком объеме производства выгоднее применять тот или иной вариант оборудования. Для этого нужно найти критический объем производства продукции, при котором затраты по двум вариантам оборудования будут одинаковыми. Решение можно произвести аналитическим способом.

Для нахождения критического объема производства (услуг) для двух вариантов оборудования затраты по одному из них приравнивают к затратам по другим. Так, критическая точка для первого и второго вариантов может быть найдена по уравнению:

3000 + 2х = 7500 + 1х;

х = (7500 - 3000) / 1 = 4500 ед.

Аналогично определяется критическая точка объема производства для второго и третьего вариантов:

7500 + 1х = 12000 + 0,5х,

Следовательно, при годовом объеме производства до 4500 ед. выгоднее использовать первый вариант оборудования, от 4500 до 9000 ед. – второй, а свыше 9000 ед. – более целесообразным является третий вариант.

Если был выбран неправильный вариант решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки предприятия. К примеру, годовой объем производства составляет 6000 ед. принято решение выполнять эту операцию с помощью третьего варианта оборудования. Величина потерь от принятого технологического решения будет составлять разность в затратах по второму и третьему вариантам:

(12000+0,5*6000) – (7500+1*6000) = 15000 – 13500 = 1500 (тыс.руб.)

Таким образом, необоснованное технологическое решение привело к потерям в размере 1500 тыс. руб.

Минимизации затрат и увеличению прибыли содействуют оптимизация выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей.

Например, для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготавливать собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 80 тыс. руб. в год, а переменные расходы единицу продукции – 40 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 60 руб. за единицу. Какое решение более выгодно? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо приравнять затраты по обоим вариантам.

Стоимость приобретенных деталей можно выразить следующим образом :

Где р – цена за единицу продукции;

х – требуемое количество деталей в год.

Себестоимость производства деталей будет включать постоянные и переменные затраты:

Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадает:

60х = 80000 + 40х,

х = 4000 (ед.).

Расчеты показывают, что при годовой потребности в 4000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При потребности свыше 4000 ед. в год более экономичным является собственное производство, а при меньшей потребности для предприятия более выгодно их покупать.

Для окончательного принятия решения нужно учитывать такие факторы, как мощность организации, качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест.

Важным источником сокращения затрат и увеличения суммы прибыли является выбор оптимальной технологии производства.

Вариант А. ООО «Данте» приобретает детали, производит сборку готовых изделий, а затем их продает. Затраты при этом составляют: постоянные - 400 тыс. руб. в год; переменные - 150 руб. на единицу продукции.

Вариант В. Предприятие дополнительно покупает оборудование, кото рое позволяет· выполнить некоторые технологические операции в собственных помещениях. При этом затраты составят: постоянные - 650 тыс. руб., переменные - 100 тыс. руб. на единицу продукции. Максимально возможная производственная мощность по двум вариантам – 10 000 изделий в год. Цена реализации одного изделия - 250 тыс. руб.

Как видим, вариант А имеет более высокие переменные, но более низкие постоянные затраты. Более высокие постоянные затраты по варианту Включают дополнительные суммы амортизации нового оборудования и помещений, а также расходы на выплату процентов по облигациям, которые были выпущены для мобилизации средств на закупку оборудования.

Чтобы определить, при каком объеме выпуска продукции выгоден пер вый вариант технологии, а при каком - второй, нужно приравнять затраты по данным вариантам и найти точку их пересечения:

3 А = 150х + 400000;

З В = 100х + 650 000;

50 х = 250 000;

х = 5000 (ед.).

Затраты по обоим вариантам одинаковы при объеме реализации 5000 ед., и при больших объемах вариант В становится более выгодным, чем вариант А.

Таким образом, до 5000 ед. выпуска продукции – более низкие затраты по первому варианту технологии, свыше 5000 – более низкие затраты по второму варианту.

Важным резервом снижения себестоимости продукции является более полное использование производственной мощности предприятия.

Допустим, что производственная мощность предприятия ООО «Данте» рассчитана на производство 100 диванов в месяц, рыночная цена которых 15 000 тыс. руб. Постоянные расходы составляют 540 000 руб. Переменные расходы на изделие – 6750 руб. при таких условиях себестоимость одного изделия составит:

Такой результат объясняется высоким удельным весом постоянных расходов в общей сумме затрат. При снижении объема продаж постоянные расходы стали непосильными для предприятия.

Чтобы избежать убытков, предприятие будет искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и, соответственно, дополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такой заказ даже по ценам ниже критического уровня. Допустим, заказчик согласился разместить заказ на 40 изделий по цене 13500 руб., которая ниже ее рыночного уровня. При этом предприятие должно дополнительно израсходовать на конструкторско-технологическую подготовку производства этой партии продукции 2000 руб.

Выгодно ли это предприятию? На первый взгляд кажется, что не выгод но, так как цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Кроме того, потребуются дополнительные затраты на подготовку производства.

Выполним технико-экономическое обоснование решения о принятии дополнительного заказа на таких условиях:

Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически выгодно. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.

Аналогичным образом, на основе деления затрат на постоянные и переменные минимизируется величина затрат и за счет других мероприятий, что позволяет снизить себестоимость продукции (услуг) и увеличить прибыль предприятия.

В целях снижения расходов и потерь на предприятии ООО «Данте» планируется провести следующие мероприятия:

Снизить расходы на материалы, сырье на 10% за счет закупок со скид кой у поставщиков, с которыми заключены договоры на долговременное сотрудничество;

Производить лишение премий, поощрений за нарушение трудовой дисциплины, за выполнение брака в размере 50%, при этом фонд заработной платы уменьшится на 20%;

Продать часть неиспользуемого оборудования, что позволит снизить расходы на списание недоамортизированного оборудования на 15%;

Пересмотреть амортизационную политику предприятия, предусмотрев применение наиболее выгодных способов амортизации, что даст снижение расходов на 3%;

Снизить расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов на 10% путем увеличения платы за аренду;

Снизить расходы электроэнергии, воды, газа на 20% за счет рационального использования и установки счетчиков;

Осуществлять своевременные отчисления во внебюджетные фонды и бюджет, что позволяет избежать штрафных санкций и составит экономию 100%;

Своевременно выполнять долговременные обязательства, что позволит избежать причинение убытков другим организациям и составит экономию в размере 5%;

Вовремя взыскивать дебиторскую задолженность, что позволит не допустить дебиторской задолженности с истекшим сроком давности и даст снижение данной статьи расходов на 100%;

Внедрить централизованную доставку и покупку материалов и товаров, что позволит сократить расход топлива, совершать большое количество рейсов, снижать количество простоев, при этом экономия по коммерческим расходам составит 5%;

Снизить управленческие расходы за счет снижения аренды на 10%.

Данные по снижению расходов представлены в таблице 8.

Таблица 8 Данные по снижению расходов ООО «Данте», тыс.руб.

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что расходы по обычным видам деятельности сократились на 10,5% и составили 84657,5 тыс.руб. против 94600 тыс. Экономия средств составила 9942,5 тыс.руб.

Операционные расходы сократились на 2,9 % и составили 3523,3 тыс.руб. против 3579 тыс.руб. При этом была достигнута экономия в 55,7 тыс.руб.

Внереализационные расходы сократились на 100 % и составили 0 тыс.руб. против 90 тыс.руб.

Всего расходы сократились на 10,1% в целом по предприятию и составили 89391,8 тыс.руб. против 99480 тыс.руб. При этом экономия составила 10088,2 тыс.руб.

Таблица 9 Влияние прогнозного снижения расходов на финансовый результат ООО «Данте», тыс. руб.

Данные таблицы 9 показывают, что чистая прибыль ООО «Данте» увеличится на 135,5% и составит 8821,5 тыс. руб. против 3746 тыс. руб. только за счет снижения затрат на 10,1% в целом по предприятию.

Таким образом, вышепредставленные расчеты подтверждают тот факт, что расходы предприятия тесно связаны с финансовым результатом его деятельности и снижение затрат дает резерв для увеличения прибыли.

3.2 Внедрение системы бюджетирования на предприятии как метод контроля затрат

Если рассматривать издержки производства в ООО «Данте», с точки зрения обеспечения функции контроля, то на сегодняшний день их уровень планирования и учета имеет существенные недостатки. Планирование затрат на основе научно и технически обоснованных норм ведется только по основным материалам и зарплате. По расходам на обслуживание производства и управление планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего периода, при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов. Это существенно ослабляет значение плановых показателей в качестве контрольных параметров, позволяющих реально оценить сложившуюся ситуацию в формировании себестоимости продукции.

В бухгалтерском учете 000 «Данте» отсутствует четкая аналитическая группировка информации о затратах по стадиям кругооборота средств, видам и функциям деятельности хозяйствующего субъекта. Достаточно четко отражаются лишь прямые затраты на производство продукции. Что касается затрат на другие виды и функции деятельности, то они рассредоточены на различных синтетических счетах в составе комплексных статей об щепроизводственных и общехозяйственных расходов, содержащих различные по экономическому содержанию и целевому назначению издержки, а также на счетах учета материальных ценностей и коммерческих расходов. Таким образом, чрезвычайно осложняются задачи определения границ ответственности за издержки, что приводит к существенному ослаблению, а иногда и к невозможности контроля за деятельностью отдельных структурных подразделений, в частности служб и отделов предприятия, в области формирования затрат.

Недостаточно развита группировка информации об издержках по местам их возникновения. Учет ведется по основным производственным подразделениям – цехам, которые нередко становятся пределом концентрации расходов. Но, существует принципиальная возможность детализировать учет технологических издержек, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также затрат на обслуживание и управление производства по более мелким местам возникновения: производственным участкам, бригадам, группам оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по центрам их формирования, несомненно, снижает возможности контроля.

Один из эффективных вариантов решения данных проблем является бюджетирование. Цель бюджетирования можно определить как подготовку информации, обеспечивающей полный контроль над операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации, информации о запланированных финансовых результатах деятельности организации в целом, а также о ее отдельных структурных подразделениях (центрах ответственности) .

Актуальность постановки бюджетирования для организаций, во-первых, связана с повышением уровня конкуренции между ними, а значит, необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ, например за счет более эффективного управления финансами. Во-вторых, в каждой организации существует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство, реализацию продукции, обоснования оптимальных уровней расхода финансовых средств, а также необходимость оптимизации налогообложения. В-третьих, в организации появляется потребность в повышении ее инвестиционной привлекательности, так как инвесторы охотнее вложат деньги в организацию с высоким уровнем менеджмента .

Предприятию следует разработать сметы (бюджеты) по каждому производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку), линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы (бюджета) в организации. Благодаря этому будет осуществляться контроль за отклонением фактических затрат от установленных в бюджете и появится возможность повысить заинтересованность и ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов.

На основе статьи Ветровой М.Н. и Гришановой С.В, опубликованной в одном из экономических изданий, мы предлагаем ООО «Данте» внедрить модель бюджетирования товарно-материальных потоков, которая была разработана специально для организаций, занимающихся производством мебели на заказ.

Учитывая, что производственный процесс в исследуемой организации является позаказным, то бюджетирование в исследуемой организации рекомендуется применять с целью определения экономической целесообразности выполнения того или иного заказа. Далее рассмотрим пошаговую процедуру составления операционного бюджета, при этом предполагается, что заказ будет выполнен в течение месяца, поэтому в качестве бюджетного периода выбран один месяц

В большинстве компаний процесс бюджетирования начинается с составления плана продаж.

Шаг 1. Формирование бюджета продаж.

Бюджет продаж представляет собой документ, в котором систематически в разрезе ассортиментных групп продукции в заданном интервале времени планируемые количественные показатели доходов от продаж и их стоимостные значения. Именно план продаж в натуральном измерении скорректированный на нормы запасов готовой продукции на складах, определяет величину плана производство и соответственно обеспечивающих его ресурсов.

Поскольку процесс производства продукции в исследуемой организации осуществляется на основании производственных заказов, бюджет продаж (табл. 10) составляется на основе этих заказов. При этом цена единицы готовой продукции определяется как сумма себестоимости продукции и торговой наценки.

Таблица 10 Бюджет продаж организации

Для продажи запланированного количества продукции необходимо ее изготовить, для чего соответственно необходим бюджет производства.

Шаг 2. Разработка бюджета производства.

Принимая во внимание спрос, прогнозируемый в бюджете продаж и желаемый объем запасов готовой продукции на конец планируемого периода, с учетом запасов на начало планируемого периода составляется бюджет производства. Его назначение – определить производственную программу хозяйствующего субъекта на предстоящий бюджетный период, то есть объема производства различных видов продукции. Объем производства в натуральных единицах определяется следующим образом:

Бюджет производства = бюджет продаж + запас готовой продукции на конец месяца – запас готовой продукции на начало месяца.

Величина запасов готовой продукции на начало и конец отчетного периода утверждена в объеме, представленном в таблице 11.

Таблица 11 Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец периода

Бюджет производства в натуральных единицах представлен в таблице 12. Для определения затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, которая складывается из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап разработки генерального бюджета – составление частных бюджетов затрат материалов, бюджета затрат труда, бюджета накладных расходов.

Таблица 12 Бюджет производства в натуральных единицах

Шаг 3. Формирование бюджета материалов (потребление и приобретение в натуральном выражении).

Целью третьего шага является расчет потребности в материалах, комплектующих изделиях, необходимых для выполнения производственной программы.

При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов на начало и на конец планируемого периода (таблица 13), а также потребность в материалах для выполнения производственного плана.

Таблица 13 Запасы материалов на начало и конец отчетного периода

Для определения количества материалов, необходимых для производства и планированного количества продукции, необходимо рассчитать расход материалов на единицу продукции. Расход материалов в натуральном выражении на единицу продукции и на плановый объем производства представлен в таблице 14. На основе данных таблицы 14 рассчитывается расход материалов в денежных единицах.

Таблица 14 Состав и расход материалов на производство(в натуральных единицах)

Стоимость материалов в исследуемой организации определяется по себестоимости каждой единицы. При этом количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства равно материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции минус запасы материалов на начало периода. На основании этих данные составляется бюджет прямых материальных затрат. Учитывая количество запасов материалов, которые должны быть в организации на конец периода составлен бюджет закупок основных материалов (табл. 15).

Таблица 15 Бюджет закупок материалов в натуральном и стоимостном выражении

Цель осуществления этого шага – расчет затрат на оплату труда привлеченных к выполнению производственной программы производственных рабочих.

Стоимость затраченного труда для производства продукции зависит от типа, количества, трудоемкости продукции, системы оплаты труда на предприятии. Поскольку на ООО «Данте» заработная плата производственных рабочих установлена в размере 4500 руб., а непосредственно изготовлением столов занято 4 работника, то общая сумма заработной платы рабочих равна: 4500 руб. * 4 = 18000 руб.

Величина затрат на оплату труда распределяется пропорционально объему изготавливаемой продукции, так как изготавливаемая продукция обладает одинаковой трудоемкостью (табл. 16).

Таблица 16 Бюджет затрат на оплату труда производственных рабочих

Шаг 5. Разработка бюджета накладных расходов.

Практически все расходы на организацию, управление и обслуживание производства (накладные расходы) в ООО «Данте» относят к общепроизводственным расходам, учитываемым на одноименном счете 25 «Общепроизводственные расходы». В соответствии с принятой методикой учета их общая стоимость ежемесячно списывается на счет 20 «Основной производство» с отражением по статье «Накладные расходы». В качестве базы для распределения накладных затрат на исследуемой организации выбран объем производства продукции. Планируемая величина накладных расходов организации представлена в соответствующем бюджете в таблице 17. Данный бюджет как бы завершает «сборку» всех производственных затрат.

Таблица 17 Бюджет накладных расходов

Шаг 6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в стоимостном выражении.

Запасы готовой продукции в натуральном выражении на конец отчетного периода планируются руководителем организации. Для оценки запасов готовой продукции в денежном выражении необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции в ООО «Данте» определяется суммированием прямых и накладных затрат.

На основании расчетов, произведенных выше, в таблице 18 произведен расчет себестоимости готовой продукции.

Таблица 18 Расчет себестоимости готовой продукции, руб.

Далее на основании информации о стоимости производства единицы продукции с учетом планируемых запасов готовой продукции на конец отчетного периода можно составить бюджет запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представлен в таблице 19.

Таблица 19 Бюджет запасов готовой продукции на конец планируемого периода

Шаг 7. Разработка бюджета себестоимости продаж.

Себестоимость проданной продукции = запас готовой продукции на начало периода + себестоимость произведенной продукции за планируемый период – запас готовой продукции на конец периода.

При этом себестоимость произведенной за планируемый период продукции = прямые затраты материалов в планируемом периоде + прямые затраты труда в планируемом периоде + накладные расходы за планируемый период. Бюджет себестоимости продаж представлен в таблице 20.

Таблица 20 Бюджет себестоимости продаж

Специфика деятельности ООО «Данте» такова, что административные, маркетинговые, коммерческие и другие периодические расходы входят в состав накладных расходов, поэтому составлять бюджет этих расходов не требуется.

Таким образом, в результате нескольких этапов определен размер расходов ООО «Данте», связанный с выполнением анализируемого заказа. Разработав основную часть операционных бюджетов для организации, можно начинать составление финансовых бюджетов ее деятельности: бюджета прибылей и убытков, бюджета движения денежных средств, прогнозного баланса.

Бюджет прибылей и убытков (табл. 21) предназначен для планирования конечных финансовых результатов работы хозяйствующего субъекта. Он представляет в систематизированной форме в заданном интервале времени планируемые значения доходов и расходов организации. В традиционной бухгалтерии бюджету прибылей и убытков соответствует бухгалтерский отчет о прибылях и убытках.

Поскольку в ООО «Данте» выручка определяется кассовым методом, то ее значение может не совпадать с информацией из бюджета продаж, так как возможна ситуация, что оплата от покупателей поступит несвоевременно. В этом случае выручка складывается из полученных от покупателей и заказчиков денежных средств, без учета дебиторской задолженности.

Помимо объема реализации и себестоимости реализованной продукции для разработки бюджета необходимо спрогнозировать прочие доходы и расходы.

Таблица 21 Бюджет прибылей и убытков

Из данных таблицы 21 видно, что при условии соблюдения платежной дисциплины со стороны покупателей, организация в результате исполнения данного заказа получит прибыль в размере 161164,25 руб., поэтому данный заказ целесообразно принять к исполнению.

В процессе бюджетирования определяется прогнозное финансовое состояние организации. Если финансовые показатели, исчисленные на основе системы бюджетов (такие как ликвидность, рентабельность и др.), неудовлетворительны, то проводится анализ влияния на финансовое состояние основных параметров бюджетов и заложенных в них нормативов при их изменении.

Таким образом, роль бюджетирования заключается в том, чтобы представить необходимую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов организации в максимально удобной форме для руководства организации и центров ответственности. При условии эффективно работающей системы бюджетирования у организации появляется возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед. Данное обстоятельство может значительно облегчить задачу формирования эффективной учетной политики в соответствии с поставленными целями финансово-хозяйственной деятельности. Система бюджетирования позволяет также избежать ошибок при выборе способов ведения бухгалтерского учета, помогая оценить влияние тех или иных изменений в методиках ведения бухгалтерского учета в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Контроль и анализ отклонений по итогам месяца осуществляется по производственным процессам. Анализом отклонений занимается планово-производственный отдел.

В ООО «Данте» следует разработать систему мотивации, которая позволит увязать размер вознаграждения сотрудников с системой бюджетирования и будет зависеть от размеров экономии или перерасхода денежных средств.

В результате внедрения системы бюджетирования компания исключит возможность работы над нерентабельными заказами, а численность административно-управленческого персонала может быть сокращена.

Заключение

В заключение работы можно подвести итог, что затраты организации – выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. Сопоставление затрат и результатов деятельности – суть экономики предприятия. Результаты деятельности организации включают производственные, экономические и социальные результаты. Эффективность работы фирмы можно оценить только путем соизмерения затрат и результатов.

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

«Классическое» определение себестоимости содержится в п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».

Мировая практика подтверждает, что даже компании, умеющие точно определить величину производственных затрат, приходящихся на конкретный товар, работу, услугу, находятся в трудном положении при поиске путей эффективного контроля и управления себестоимостью.

Важное значение для предприятия имеет метод калькулирования, который представляет собой способ исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции. Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Различают следующие методы калькулирования:

· позаказный;

· попередельный;

· попроцессный.

Затраты организации учитываются с использованием различных систем, которые представляют собой совокупность способов определения их фактической величины. Существуют системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определения средних затрат за это же время и учета фактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат.

Анализ затрат и метод их оценки в себестоимости продукции проводился на материалах ООО «Данте», которое занимается производством мебели.

Оценивая экономические показатели деятельности ООО «Данте» можно увидеть, что в течение анализируемого периода фирма с каждым годом наращивает объем производства, является прибыльным.

В ООО «Данте» применяется позаказный метод калькуляции себестоимости, так как происходит производство продукции по заказам потребителей с учетом индивидуальных особенностей.

Анализ расходов и экономическое состояние предприятия ООО «Данте» проводился по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» и в. №1 «Бухгалтерский баланс» за 2007 и 2008 гг. Данные этих форм позволяют анализировать в динамике состав и структуру расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Следует отметить, что расходы в течение 2006 – 2008 годов увеличивались. Так, в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличение всех расходов составило 20029 тыс. руб. или 39%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличение составило 28235 тыс.руб. или 39,6%. Таким образом, темп увеличения расходов в 2008 году больше.

Данные показывают, что наибольший удельный вес из представленных видов расходов в течение трех лет занимает себестоимость продукции – 95,1 - 97,38%. Остальные расходы имеют небольшую долю в общих затратах организации. Следовательно, ООО «Данте» необходимо искать резервы снижения себестоимости продукции.

В структуре расходы по обычным видам деятельности наибольшее значение составляют материальные расходы, на их долю приходится примерно 50% затрат. Далее следуют расходы на оплату труда – примерно 25%. Доля остальных затрат колеблется в интервале 3 – 15%.

При рассмотрении себестоимости отдельного изделия были отмечены изменения и сдвиги в ее структуре. В результате несоблюдения сметы расходов на производство фактическая себестоимость, по сравнению с плановой, увеличилась на 449 руб. Этому способствовал перерасход материалов на 427 руб., общепроизводственных расходов на 79 руб., общехозяйственных расходов на 43 руб. и потерь от брака на 9 тыс.руб. Анализ производственной себестоимости по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные затраты занимают наибольший удельный вес (70,8%). Это позволяет сделать вывод, что анализируемое предприятие характеризуется материалоемким производством.

Эти расходы являются существенной величиной внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли от ее производства.

Так как у ООО «Данте» имеется в течение трех лет увеличение расходов целесообразно предпринять ряд мероприятий, которые будут способствовать их снижению. Они могут быть следующими:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2. сокращение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда;

3. экономное использование сырья, материалов, электроэнергии, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака.

В результате предложенных мероприятий, расходы сократились на 10,5% в целом по предприятию. При этом экономия составила 9942,5 тыс.руб.

В компании ООО «Данте» отсутствует система бюджетирования, из-за чего нельзя точно планировать стоимость выполнения заказов и финансово-хозяйственную деятельность в целом по предприятию. Поэтому организации предлагается внедрить модель бюджетирования товарно-материальных потоков, которая разработана специально для организаций, занимающихся производством мебели на заказ.

Актуальность постановки бюджетирования для организаций, во-первых, связана с повышением уровня конкуренции между ними, а значит, необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ, например за счет более эффективного управления финансами. Во-вторых, в каждой организации существует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство, реализацию продукции, обоснования оптимальных уровней расхода финансовых средств, а также необходимость оптимизации налогообложения. В-третьих, в организации появляется потребность в повышении ее инвестиционной привлекательности, так как инвесторы охотнее вложат деньги в организацию с высоким уровнем менеджмента.

Для реализации процесса бюджетирования была предложена совокупность операционных и финансовых бюджетов, которые образуют генеральный бюджет:

· бюджет продаж;

· бюджет производства;

· бюджет закупок материалов в натуральном и стоимостном выражении;

· бюджет затрат на оплату труда производственных рабочих

· бюджет накладных расходов;

· бюджет себестоимости продаж;

· бюджет прибылей и убытков.

Благодаря внедрению данной модели организация сможет добиться следующих результатов:

· ООО «Данте» исключит возможность работы над нерентабельными заказами;

· численность административно-управленческого персонала может быть сокращена;

· сможет избежать ошибок при выборе способов ведения бухгалтерского учета;

· контролировать и анализировать отклонения производственного процесса по итогам месяца

· прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед.

Список литературы

1.«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5/08/92 № 552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01/07/95 № 661.

2.Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2007.

3.Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент. – М.: ИНФРА-М, 2005

4.Бобылева А.З. Финансовые управленческие технологии: Учебник – М.: ИНФРА – М, 2007.

5.В.В. Ковалев, О.н. Волкова. анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2005.

6.Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. – М.: Финансы и статистика, 2007.

7.Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. – 2-е изд., доп. – М.: Дело, 2006.

8.Головина Т.А. Основные концепнции оптимизации себестоимости продукции // Управленческий учет № 4, 2005.

9.Дорофеев В.Д. Финансовый менеджмент: учеб. пособие / В.Д. Дорофеев, С.Н. Егоров, Д.Н. Левин. Пенза: Изд-во Пенз. гос. ун-та, 2009.

10.Дусаева Е.В. Бухгалтерский управленческий учет, теория и практические задания: учебное пособие – М.: Финансы и статистика; ИНФРА – М, 2008.

11.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеьник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2008.

12.Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2007.

13.Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Форум, 2007.

14.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2005.

15.Кравченко Л.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в торговле. – М.: Новое знание, 2007.

16.Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. – 12-е изд., испр. и доп. – М.: Новое знание, 2006.

17.Семенов В.М. Экономика предприятия. – Ростов н/Д.: Центр экономики и маркетинга, 2006.

18.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.М. Стояновой. – 6-е изд. – М.: Изд-во «Перспектива», 2008.

19.Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов / Н.В. Колчина, Г.Б.Поляк, Л.М. Бурмистрова и жр.; Под ред. Проф. Н.В. Колчиной. 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

20.Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования. – М.: Финансы и статистика, 2006.

21.Чечевицына Л.Н. анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Дашков и К. 2005

22.Шекова Е.Л. Экономика и менеджмент некоммерческих орнанизаций. – Спб.: Лань, 2008.

23.Экономика предприятия: учебник / под редакцией проф. Сафронова. – М.: «Юристъ», 2007 г.

24.Кондратова И.Г. Роль комплексного экономического анализа в управлении деятельностью коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика, 2005, №23, с.42.

25.Лукша П.М. Как сократить издержки // Финансовый директор, 2005, №6, с.53

26.Платонова Н.В. Как контролировать затраты // Расчет, 2006, №2, с.71

27.Терехова В.А. Проблемы обобщения сводной учетной информации о затратах на производство и себестоимости продукции // Все для бухгалтера, 2003. 28 июля.

28.www.dante-penza.ru

29.www.m-economy.ru Дымков В.М. Методические аспекты планирования и оптимизации затрат на предприятии // Проблемы современной экономики, №2 (30), 2009.

30.www.e-rej.ru Ветрова М.Н., Гришанова С.В. Финансовое управление предприятием посредством внедрения процесса бюджетирования // Российский Экономический Интернет Журнал. Июнь, 2009.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

• Введение
• 4. Рекомендации по снижению себестоимости продукции предприятия ОАО "Газпром"
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Исчисление показателя себестоимости необходимо для:

1) оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

2) определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

3) осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

4) выявления резервов снижения себестоимости продукции;

5) исчисления национального дохода в масштабах страны;

6) расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

7) обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В настоящее время все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как:

информационное обеспечение процесса принятия решений;

обеспечение базы для ценообразования;

контроль экономической эффективности деятельности предприятия;

получение данных о результатах деятельности;

расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством, так как именно калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Важно отметить, что полнота и достоверность результатов анализа затрат на производство и себестоимости продукции во многом зависят от степени детализации исходной информации. Поэтому для предприятия большое значение имеет правильность организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, использование в учете компьютерной техники и новейших программ учета и анализа затрат и себестоимости продукции.

Современные системы калькуляции содержат информацию, которая позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

установление оптимальной цены на продукцию;

оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

оценка качества работы управленческого персонала.

На сегодняшний день калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости.

Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.

По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что тема анализа себестоимости на современном предприятии на сегодняшний день актуальна.

Целью курсовой работы является изучение экономической категории себестоимости, ее значение и роль на предприятии, а также проведение факторного анализа себестоимости на примере ОАО "Газпром" и выявление путей ее снижения.

Основными задачами курсовой работы являются:

рассмотрение сущности экономической категории себестоимости;

изучение задач и основных методов анализа себестоимости продукции;

проведение анализа себестоимости продукции по элементам и статьям затрат;

рассмотрение путей снижения себестоимости продукции на предприятии.

Объектом исследования является ОАО "Газпром" г. Москвы.

1. Теоретические вопросы анализа себестоимости продукции (работ, услуг)

1.1 Задачи и информационная база анализа себестоимости продукции (работ, услуг)

В системе управления предприятием важное место отводиться вопросам управления затратами на производство. Практика показывает, что без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является одним из важных качественных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий и их структурных подразделений. Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет рационального использования производственных ресурсов - основной путь увеличения прибыли и повышения рентабельности производства.

Показатель себестоимости представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В уровне себестоимости отражаются экономические, научно-технические, социальные и природоохранные факторы развития предприятия.

Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия сводятся к следующим:

а) оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

б) определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

в) оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;

г) выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции .

Источниками информации для анализа себестоимости продукции служат плановые расчеты, форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", форма № 5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", форма № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", форма № 1-т "Сведения о численности и заработной плате работников" по видам деятельности".

Кроме того, в качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции по важнейшим изделиям, регистры бухгалтерского учета (ведомости, журналы-ордера), данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах и спецификациях, и др.

Анализ себестоимости проводится по следующим направлениям:

анализ затрат на 1 руб. объема продукции;

анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат;

анализ себестоимости продукции по технико-экономическим факторам;

анализ себестоимости важнейших видов изделий.

Анализ затрат на 1 рубль объема продукции включает в себя изучение динамики затрат по сравнению с предыдущим периодом, определение факторов и причин отклонений фактических затрат отчетного периода отданных за предыдущий период и их количественное измерение.

Анализ себестоимости продукции включает в себя общую оценку динамики и выполнения сметы затрат на производство по элементам, себестоимости продукции по калькуляционным статьям и технико-экономическим факторам.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

В процессе анализа изучается выполнение плана по снижению себестоимости в целом по предприятию, по калькуляционным статьям себестоимости и по отдельным видам продукции. Устанавливаются и рассчитываются факторы, вызвавшие отклонение фактической себестоимости от запланированной, дается объективная оценка результатам, достигнутым предприятием по снижению себестоимости, выявляются резервы дальнейшего снижения затрат на выпуск и сбыт продукции.

1.2 Понятия и показатели, используемые в анализе себестоимости продукции (работ, услуг)

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом .

Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и конкретизированы в "Положении о составе затрат". Кроме того, на основе данного положения, министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды . Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции .

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен, которые исчисляются по следующей формуле:

СРП = СТП - ЗН + (СНП2 - СНП1), (1)

где СРП - себестоимость реализованной продукции;

СТП - себестоимость товарной продукции;

ЗН - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники;

СНП1, СНП2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе и рассчитывается по формуле:

С1ТП = СТП: VВП, (2)

где С1ТП - себестоимость единицы продукции;

VВП - объем выпускаемой продукции.

Показатель себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности, и исчисляется по формуле:

ЗЕД = ПР: VВП + В, (3)

где ПР - сумма постоянных расходов

B - ставка переменных расходов на единицу продукции.

Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

а) по составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;

б) по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;

в) по характеру данных, отражающих расчетный период, фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;

г) по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность.

себестоимость продукция снижение резерв

1.3 Методика проведения анализа себестоимости продукции

На современном этапе развития рыночных отношений, когда вся ответственность за финансово-экономическую деятельность перенесена на субъекты хозяйствования, возрастают требования к экономическому анализу. Организации, для того чтобы не оказаться на грани банкротства, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства.

В связи с переходом на международные стандарты существенно изменяется и методика анализа себестоимости продукции и финансовых результатов.

На современном этапе методика проведения анализа придерживается общей последовательности, но отечественные и российские авторы предлагают свои подходы к определению тех или иных показателей в процессе анализа себестоимости продукции.

При проведении анализа себестоимости продукции с точки зрения Н.В. Войтоловского необходимо разграничивать такие понятия как: операционная себестоимость, цеховая себестоимость, производственная себестоимость и полная себестоимость.

Операционная себестоимость - это условно-переменные материальные затраты и расходы на оплату труда. Цеховая себестоимость складывается из операционной себестоимости и общепроизводственных расходов. Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов. Полная (коммерческая) себестоимость - это производственная себестоимость продукции и расходы на ее продажу .

Существующая методика проведения анализа себестоимости продукции включает следующие этапы:

1) изучение общей суммы затрат на производство продукции:

оценка выполнения плана по обобщающим показателям и их динамики;

сопоставление изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от её реализации;

проведение межхозяйственного анализа;

оценка изменения в структуре по элементам затрат;

2) анализ затрат на рубль произведенной продукции (издержкоемкости):

изучение выполнения плана и динамики издержкоемкости продукции;

факторный анализ издержкоемкости;

3) анализ себестоимости отдельных видов продукции:

изучение динамики;

проведение межхозяйственного сравнения;

факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции;

анализ себестоимости по статьям затрат;

4) анализ прямых материальных затрат:

изучение факторов изменения материальных затрат на единицу продукции;

факторный анализ суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции;

5) анализ прямых трудовых затрат:

факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции;

факторный анализ общей суммы заработной платы на производство продукции;

6) анализ косвенных затрат;

7) анализ затрат по центрам ответственности;

8) определение резервов снижения себестоимости.

При оценке показателей себестоимости Л.Л. Ермолович считает целесообразным на первом этапе анализа сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации. Исходная информация содержится в отчете о затратах на производство продукции (работ, услуг) и выписке из отчета о прибылях и убытках.

Так как итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение удельного веса в выручке себестоимости реализованной продукции, а также произвести анализ выручки, приходящейся на 1 рубль себестоимости произведенной и реализованной продукции. Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов организации, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж .

Для поиска наиболее эффективных путей снижения себестоимости необходима информация об удельном весе тех или иных затрат в структуре себестоимости. С этой целью проводится анализ себестоимости по элементам затрат. В рамках данного анализа определяются затраты на производство по элементам затрат в абсолютном выражении и в структурном разрезе. На основе полученных данных производится оценка характера производства (материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое). В соответствии с характером производства определяются главные направления поиска резервов снижения себестоимости.

Проведенный анализ позволяет оценить эффективность деятельности предприятия по снижению себестоимости за анализируемый период, а также выявить пути воздействия на себестоимость.

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО "Газпром"

2.1 Общие сведения об ОАО "Газпром"

ОАО "Газпром" зарегистрировано Московской регистрационной Палатой 25.02.93 г. Свидетельство о государственной регистрации № 022.726.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество "Газпром".

Место положения Общества (почтовый адрес): 117997, Московская область, город Москва, ул. Наметкина, дом 16.

Основными целями деятельности Общества являются:

общемировая добыча газа;

становление как лидера среди глобальных энергетических компаний.

Основным видом деятельности Общества является: геологоразведка, добыча, транспортировка, хранение, переработка и реализация газа, газового конденсата и нефти, а также производство и сбыт тепло - и электроэнергии. Размер Уставного капитала Общества составляет 118 млрд.367 млн.564,5 тыс. рублей, что соответствует 100 % Уставного капитала. Организационная структура ОАО "Газпром" представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура предприятия

Учредителем ОАО " Газпром " является Правительство Российской Федерации .

В ОАО "Газпром" работают высококвалифицированные специалисты - технические эксперты, инженеры-технологи, монтажники, наладчики и другие. Штат набран в соответствии со штатным расписанием и среднесписочная численность составляет 376,3 тысяч человек. Обязанности, права и функции директора прописаны непосредственно в Уставе ОАО "Газпром". Так, он отвечает перед заказчиками - за качество оказываемых услуг, перед Учредителем - за результаты финансово-хозяйственной деятельности.

2.2 Основные экономические показатели предприятия

Для общей оценки экономической деятельности предприятия нужно рассчитать основные показатели предприятия, отражающиеся в таблице 1 за три года. На их основе делается анализ деятельности ОАО "Газпром". Информация для расчетов была взята из годовой отчётности, в том числе из формы 2 "Отчёт о прибылях и убытках" за последние 3 года, а также из бухгалтерского баланса за 2011 год.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ОАО "Газпром"

Показатели выручки за три исследуемых года значительно меняются. Значение выручки имеет тенденцию к увеличению с 2009 года по 2011 год,

так в 2009 году она составляла 2486940660 тыс. руб, а в 2010 - 2879390342 тыс. руб, соответственно темп роста выручки увеличился и составил 115,78 % в 2010 году, с 2010 года по 2011 год значение выручки также имеет тенденцию к увеличению, так в 2011 она составила 3534341431 тыс. руб, что на 22,75 % больше, чем в 2010 году.

Показатель себестоимости продукции также увеличивался на протяжении с 2009 года по 2011 год. Так в 2010 году он составлял 1250895386 тыс. руб, что на 14555 тыс. руб больше, чем в 2009 году. В 2011 году этот показатель составил 1452194381 тыс. руб, что на 201299 млн. руб больше, чем в 2010 году. Соответственно темпы роста к 2011 году увеличились до 116,09 %.

Прибыль от продажи продукции в 2010 году составляет 821980843 тыс. рублей, что на 268711,9 млн. рублей больше, чем в 2009 году. В 2011 году этот показатель составляет 1188515429 тыс. рублей, что на 44,53% больше, чем в 2010 году.

Рассмотрим динамику чистой прибыли. Ее значение в 2009 году составляет 624613273 тыс. руб, в 2010 - 364478382 тыс. руб, а в 2011 году - 879601664 тыс. руб, наблюдается снижение в 2010 году, затем увеличение в 2011 году. Темп роста чистой прибыли 2010 года от 2009 года составляет 58,35 %, а 2011 от 2010 составляет 241,33 %.

Произошло снижение среднегодовой стоимости основных средств в 2010 году на 57295,5 млн. руб по сравнению с 2009 годом и в 2011 произошло увеличение на 920513,7 млн. руб по сравнению с 2010 годом.

Наблюдается увеличение среднегодовой стоимости оборотных средств. Так в 2010 году среднегодовая стоимость оборотных средств составила2357424,7 млн. руб, что на 544946,9 тыс. руб, больше чем в 2009 году. В 2011 году наблюдается также увеличение среднегодовой стоимости оборотных средств, так абсолютное отклонение 2011 года от 2010 года составило 540104,1 млн. рублей.

Среднесписочная численность персонала менялась с каждым годом. В 2009году составила 370,2 тыс. чел., в 2010 году - 375,4 тыс. чел., а в 2011 году - 376,3 тыс. человек.

Затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2009 составили 0,7775 копеек, 2010 - 0,7145 копеек и в 2011 году составили 0,6632 копеек.

Рентабельность продукции имеет тенденцию к увеличению на протяжении с 2009 года по 2011. Так в 2010 году она составляет 39,95 %, что на 11,34 % больше, чем в 2009 году. А в 2011 году этот показатель составляет 50,67 %, что на 10,72 % больше, чем в 2010 году.

Показатель фондоотдача к 2010 году увеличился и составил 0,743 единиц, что на 0,11 единиц больше, чем в 2009 году, а к 2011 году этот показатель имеет тенденцию к снижению и составляет 0,737 единиц, что на 0,006 единиц меньше, чем в 2010 году.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств снижается на протяжении с 2009 по 2011 год. В 2009 году он составил 1,372 оборота, в 2010 - 1,224 оборота, а в 2011 году - 1,2197 оборота.

Проанализировав значения основных экономических показателей деятельности ОАО "Газпром" за 2009, 2010, 2011 года, можно сделать вывод о том, что выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, прибыль от продаж, стоимость оборотных средств и среднесписочная численность персонала увеличились к 2011 году.

Анализ себестоимости продукции за несколько лет начинают с изучения состава и структуры имущества по данным баланса. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные и внеоборотные средства, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества внутри этих групп.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

Рассмотрим структуру имущества данного предприятия в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ имущества предприятия ОАО "Газпром" за 2009 - 2011 г.

Как видно из таблицы 2, в 2011 году произошло увеличение статей актива. Общая стоимость имущества выросла на 2087437,1 млн. руб. На это повлияло значительное увеличение основных средств в 2011 году на 863218,2 млн. руб или на 121,95% по сравнению с 2009 годом.

В 2011 году также увеличилась стоимость оборотных средств предприятия по сравнению с 2009 годом на 1085051 млн. руб или на 159,87 %. Денежные средства имеют тенденцию к увеличению в 2011 году, где они составляют 187778,5 млн. рублей, что на 126089,5 млн. руб больше, чем в 2009 году. В 2011 году также произошло увеличение прочих оборотных активов предприятия по сравнению с 2009 годом на 3127,8 млн. рублей или на 144,84%. Наблюдается снижение финансовых вложений в 2011 году на 35592,8 млн. руб. Отмечается значительный рост запасов за 2011 год на 82078,4 млн. руб, что может привести к замедлению оборачиваемости оборотного капитала, спаде активности предприятия. После рассмотрения активов предприятия перейдем к его пассивам. Для третьего раздела баланса "Капитал и резервы" определяющим является уставный капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и другие). В четвертом разделе "Долгосрочные обязательства" раскрывается содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств. В пятом разделе баланса "Краткосрочные обязательства" отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей "Доходы будущих периодов", (резервы предстоящих расходов) и другие.

Рассмотрим структуру пассива баланса в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ источников формирования имущества ОАО "Газпром" за 2009-2011г.

В пассиве мы наблюдаем увеличение доли собственного капитала на 1660078,8 млн. руб, что дало увеличение баланса. Уменьшение долгосрочной кредиторской задолженности в 2011 году составило 91,55%, то есть на 77688,1 млн. руб относительно 2009 года. Увеличение краткосрочных кредитов и займов в отчетном 2011 году на 24781,1 млн. руб или на 149,29% по сравнению с базовым 2009 годом произошло, за счет увеличения задолженности поставщикам и подрядчикам, а также задолженности перед персоналом предприятия. Таким образом, краткосрочные обязательства в отчетном году увеличились на 454818,9 млн. руб по сравнению с базовым годом.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Реальную степень ликвидности и платежеспособности можно определить на основе ликвидности баланса, которая приведена в таблице 4.

Таблица 4 - Анализ показателей платежеспособности и ликвидности ОАО "Газпром" за 2009-2011г.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что наше предприятие может погасить немедленно краткосрочные обязательства за счет имеющихся денежных средств. Показатель коэффициента за 2011 году составил 0,23% при нормативе данного коэффициента 0,2 - 0,3.

Коэффициент критической ликвидности показывает, что предприятие при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами может погасить краткосрочную задолженность за период времени равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные пассивы. Норматив данного коэффициента - больше 2. На предприятии коэффициент текущей ликвидности составил на 2011 год - 3,11 %. Превышение оборотных активов предприятия над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого показателя, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены.

Коэффициент критической оценки показывает, что организация в периоде, равном продолжительности одного оборота дебиторской задолженности, в состоянии покрыть свои краткосрочные обязательства. В 2009 году данный показатель не был в пределах нормы (0,7-1), и к 2011 году он увеличился на 0,08 и составил 2,21.

Анализ показателей источников формирования имущества и ликвидности предприятия показал, что за анализируемый период предприятие улучшило свое финансовое положение. Но для абсолютной ликвидности баланса предприятию необходимо в активе увеличить наличные денежные средства.

3. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) ОАО "Газпром"

3.1 Анализ сметы затрат по элементам

Анализ себестоимости продукции за несколько лет начинают с изучения общей оценки себестоимости продукции. Для этого рассчитываются цепные и базисные темпы роста, цепные и базисные абсолютные отклонения и среднегодовой темп прироста, которые указаны в таблице 5.

Таблица 5 - Оценка себестоимости продукции предприятия ОАО "Газпром" за 2009-2011г.

Как видно из таблицы 5 полная себестоимость продукции увеличивалась на протяжении с 2009 по 2011 года. В 2010 году она составляет 2057409499 тыс. рублей, что на 123737790 тыс. рублей больше, чем в 2009 году. В 2011 году она составила 2345826002 тыс. рублей, что на 14,02 % больше, чем в 2010 году.

Данная динамика изменения себестоимости продукции свидетельствует об увеличении условно-постоянных затрат. Таких, как материальные затраты, оплата труда, электроэнергия, рост затрат по основным средствам и других.

Для снижения полной себестоимости решающим условием служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Оценка себестоимости продукции по обобщающим показателям должна быть дополнена характеристикой изменения структуры затрат на производство по элементам и анализом себестоимости продукции по статьям расходов.

Анализ сметы затрат на производство осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, то есть по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы.

Информация о затратах на производство содержится в бизнес-плане предприятия, форме № 1-предприятие и форме № 5.

Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их сравнении со сметой (планом) и с предыдущим периодом, в изучении структуры затрат, то есть удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеществленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость (чистую продукцию).

К затратам овеществленного труда относятся израсходованные на производство сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, инструменты и другие материальные ресурсы, поступившие со стороны, а также амортизация основных средств, начисленная в отчетном периоде.

Вновь созданная стоимость создается живым трудом в результате производственной деятельности.

Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда. Для этого составляется таблица 6, в которой будут рассмотрены эти показатели.

Таблица 6 - Анализ себестоимости по элементам затрат предприятия ОАО "Газпром"

Как видно из таблицы 6 все показатели имеют тенденцию к увеличению на протяжении с 2009 года по 2011 год.

Такой показатель как материальные затраты в 2011 году составляет 1106271,8 млн. руб, что на 256620,5 млн. руб больше, чем в 2009 году. В свою очередь, темп роста этого показателя в 2011 году по отношению к 2009 году составляет 130,2 %.

Затраты на оплату труда также имеют тенденцию к увеличению. Так в 2009 году они составляют 13021,1 млн. руб, а в 2011 году - 21764,9 млн. руб, темп роста по этому показателю составляет 167,15 %.

Также увеличиваются и отчисления на социальные нужды. В 2011 году они составляют 3676,9 млн. руб, что на 2061,8 млн. руб больше, чем в 2009 году, где они составляют 1615,1 млн. руб. Темп роста в 2011 году по отношению к 2009 году составляет 127,66 %.

Рассмотрим такой показатель как амортизационные отчисления. В 2009 году они составляют 295479,7 млн. руб, в 2011 году - 359699,2 млн. руб, это на 64219,5 млн. руб больше, чем в 2009 году. Темп роста этого показателя в 2011 году составляет 121,73 %.

В свою очередь, прочие расходы имели тенденцию к увеличению и в 2011 году они составляют 47949,6 млн. руб, что на 12123,2 млн. руб больше, чем в 2009 году.

Проанализировав данные из таблицы, можно сделать вывод о том, почему произошла тенденция увеличения полной себестоимости продукции. Данная динамика свидетельствует об увеличении условно-постоянных затрат таких как: материальные затраты, сырье, затраты на оплату труда, вода, газ, электроэнергия. В организации необходимо стремиться к снижению этих затрат за счет внедрения новых технологий, менее материалоемких, новой техники, разработки новых схем мотивации работников, поиска новых поставщиков.

3.2 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг. Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию, работы и услуги с учетом спроса на них на рынке продукции, работ и услуг.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ и услуг (перевозки грузов, ремонтные работы и другое).

Для данного анализа необходимо определение и оценка удельного веса отдельных статей калькуляции в себестоимости продукции с тем, чтобы в ходе дальнейшего анализа уделить особое внимание тем из них, которые занимают значительный удельный вес в затратах на производство продукции или по которым имеется невыполнение плана.

Затем идет подготовка исходной информации для детализированного анализа себестоимости по технико-экономическим факторам по статьям калькуляции.

А также происходит оценка выполнения плана по обобщающим показателям себестоимости и определения влияния технико-экономических факторов на отклонение фактических показателей себестоимости от плана и от предыдущего года. Для этого составляется таблица 7.

Таблица 7 - Анализ себестоимости продукции предприятия ОАО "Газпром" по статьям калькуляции

Проанализировав данные из таблицы 7, можно сделать вывод о том, что абсолютно все показатели имеют тенденцию к увеличению на протяжении с 2009 года по 2011 год. Так сырье и материалы в 2011 году составляют 829517,6 млн. рублей, что на 86481,2 млн. руб или на 11,64 % больше, чем в 2009 году.

Транспортировка заготовительных расходов в 2011 году увеличилась на 26058,1 млн. руб или на 23,88 % и составляет 135195,9 млн. рублей.

Больше всего увеличился такой показатель, как расходы на оплату труда, который в 2011 году составляет 21764,9 млн. рублей, что на 8743,8 млн. рублей больше, чем в 2009 году. Соответственно и увеличивается такой показатель, как отчисления на социальные нужды, который составляет в 2011 году на 3676,9 млн. рублей, что на 27,66 % больше, чем в 2009 году.

Услуги по организации хранения газа в 2011 году составляют 402,3 млн. рублей, что на 144,4 млн. рублей или на 55,9 % больше, чем в 2009 году.

Продукты нефтегазопереработки также увеличились в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 18305,9 млн. рублей или на 37,4 %.

И в итоге общая производственная себестоимость в 2011 году составляет 1452191,4 млн. рублей, это на 215854 млн. рублей больше, чем в 2009 году. Так же увеличились и коммерческие расходы, в 2011 году они составляют 832682,7 млн. рублей, что на 173789,5 млн. рублей больше, чем в 2009 году.

Следовательно, полная себестоимость имеют тенденцию к увеличению, так в 2011 году она составляет 2345826 млн. рублей, что на 21,31 % больше, чем в 2009 году.

Такое увеличение себестоимости продукции может говорить о повышении уровня цен, инфляции в стране, об увеличении штаба персонала, о подорожании услуг. Для того, чтобы предприятие смогло снизить себестоимость продукции, ему нужно искать других поставщиков и внедрять новые технологии, менее материалоемкие.

3.3 Факторный анализ влияния затрат на 1 рубль товарной продукции на себестоимость

Универсальным показателем, обеспечивающим сопоставимость сравнения условий организации и технического уровня различных производств, служат затраты на 1 рубль выпускаемой продукции, а для сравнения эффективности функционирования различных предприятий - затраты на 1 рубль товарной продукции.

Затраты на один рубль товарной продукции могут использоваться для оценки конкурентоспособности организации, так как находиться в непосредственной взаимосвязи с ценой на реализуемую продукцию и финансовыми результатами.

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции проводится с целью углубленного изучения влияния эффективности использования производственных ресурсов.

Для проведения анализа влияния затрат на 1 рубль товарной продукции составляется аналитическая таблица 8.

Таблица 8 - Анализ влияния затрат на 1 рубль товарной продукции предприятия ОАО "Газпром"

Как видно из таблицы, в 2011 году произошло снижение затрат на 1 рубль товарной продукции на 0,1138 рублей за счет того, что объем выпускаемой продукции к 2011 году увеличился почти в 2 раза, когда, в свою очередь, полная себестоимость увеличилась только на 21,31 %.

Далее количественно измеряем влияние факторов объема выпускаемой продукции и затрат на 1 рубль товарной продукции на полную себестоимость. Так как нам нужна многофакторная мулитипликативная модель, то распишем выручку как газ (Г), продукты нефтегазопереработки (ПН), газовый конденсат (ГК) и прочая реализация (ПР). факторный анализ будем производить по следующим формулам:

ПС = (Г + ПН + ГК + ПР) * З1р

ПС? (Г+ПН+ГК+ПР) = ? (Г+ПН+ГК+ПР) *З1р баз

ПС?З1р = ?З1р * (Г+ПН+ГК+ПР) отч

ПС общ = ?ПС? (Г+ПН+ГК+ПР) + ?ПС?З1р

Определяем влияние изменения затрат на 1 рубль товарной продукции на полную себестоимость:

ПС? (Г+ПН+ГК+ПР) = 1047400,8 * 0,7775 = 814354,122

ПС?З1р = - 0,1138 * 3534341,4 = - 402208,05

ПС общ = 814354,122 + (-402202,05) = 4121542,9

Таким образом, из расчета видно, что на полную себестоимость оказывают влияние два фактора: объем выпускаемой продукции и затраты на 1 рубль товарной продукции. Можно сделать вывод о том, что по сравнению с 2009 годом изменение себестоимости за счет изменения объема товарной продукции составило 814354,122 млн. рублей, а изменение себестоимости за счет изменения затрат на 1 рубль товарной продукции составило минус 402202,05 млн. рублей. Общее изменение полной себестоимости продукции составило 4121542,9 млн. рублей.

Данная динамика свидетельствует об увеличении условно-постоянных затрат таких, как газ, продукты нефтегазопереработки, газовый конденсат и другие. Следовательно произошел рост затрат по основным средствам.

Значит в организации необходимо стремиться к снижению условно-постоянных затрат за счет внедрения новых технологий, новой техники, совершенствования организационно-технического уровня развития организации, разработки новых схем мотивации сотрудников, поиска новых, более качественных поставщиков.

3.4 Резервы снижения себестоимости продукции предприятия

Основными факторами снижения себестоимости продукции являются:

увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

снижение общей суммы затрат на выпуск продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и так далее.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы.

При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и другие), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий. При этом резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и других), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и так далее.

Данный анализ показал, что на протяжении трех лет с 2009 года по 2011 год себестоимость продукции предприятия ОАО "Газпром" имела тенденцию к увеличению в среднем на 20%.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализации продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития.

В общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

1) комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющих более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака);

Подобные документы

Значение, задачи и система показателей для анализа себестоимости продукции предприятия. Общая характеристика компании ОАО "Газпром". Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции. Классификация затрат на производство, пути и методы их снижения.

курсовая работа , добавлен 29.05.2014


Сущность себестоимости как экономической категории. Задачи и информационная база анализа. Структура затрат на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции ООО "Север +". Резервы снижения себестоимости основных видов продукции предприятия.

курсовая работа , добавлен 02.03.2017


Методика факторного анализа затрат на рубль товарной продукции. Определение меры влияния частных факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, используемые показатели и данные. Анализ выполнения плана по себестоимости отдельной продукции.

презентация , добавлен 23.11.2014


Себестоимость продукции и ее структура. Особенности планирования себестоимости продукции на примере ОАО "Электро". Организация учета затрат себестоимости по переменным расходам, проведение ее анализа. Резервы снижения себестоимости продукции предприятия.

курсовая работа , добавлен 09.11.2014


Теоретические основы анализа себестоимости продукции. Задачи и информационная база анализа себестоимости продукции. Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат. Объекты анализа себестоимости продукции, анализ резервов ее снижения.

курсовая работа , добавлен 13.03.2011


Теоретические и практические аспекты анализа себестоимости продукции на примере предприятия ООО "ПО "Орника". Состав себестоимости продукции предприятия, факторы, влияющие на ее формирование. Методика факторного анализа себестоимости единицы продукции.

курсовая работа , добавлен 14.08.2013


Значение и задачи экономического анализа себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции. Анализ динамики, выполнения плана и структуры себестоимости продукции. Резервы снижения себестоимости продукции.

курсовая работа , добавлен 14.09.2006


Виды, состав и значение себестоимости продукции. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции (молока и зерна) в СХПК "Элита" и резервы ее снижения. Выполнение плана по уровню себестоимости продукции.

дипломная работа , добавлен 23.09.2013


Понятие себестоимости, классификация и состав затрат на производство и реализацию продукции. Модели и методы калькулирования себестоимости. Структурно-динамический и факторный анализ себестоимости продукции ОАО "Нефтекамскшина", пути ее снижения.

курсовая работа , добавлен 22.08.2011


Понятие и структура себестоимости продукции, ее основные элементы и направления анализа на современном этапе. Группировка затрат по статьям калькуляции, по экономическим элементам. Резервы снижения себестоимости продукции на исследуемом предприятии.